Respuesta ejecutiva
El informe país por país —Country-by-Country Report o CbCR— no aplica a toda empresa mexicana que pertenece a un grupo multinacional. El artículo 76-A, fracción III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece supuestos específicos para controladoras multinacionales residentes en México y para entidades mexicanas o establecimientos permanentes designados por una controladora extranjera. La obligación debe confirmarse con la estructura, ingresos consolidados, residencia de la controladora y designaciones formales.
Para una controladora multinacional mexicana, la ley incluye requisitos acumulativos: residencia en México, subsidiarias o establecimientos en el extranjero, no ser subsidiaria de otra empresa extranjera, obligación de consolidar estados, reporte de resultados de entidades en otras jurisdicciones e ingresos consolidados del ejercicio anterior equivalentes o superiores a doce mil millones de pesos. El monto puede ser modificado mediante la Ley de Ingresos de la Federación, por lo que debe revisarse para cada ejercicio.
Cuando corresponde, el CbCR presenta por jurisdicción ingresos relacionados e independientes, utilidad o pérdida antes de impuestos, impuesto pagado y causado, capital, utilidades acumuladas, empleados y activos, además del listado de entidades y actividades. El principal control no es el formulario: es un diccionario de datos que permite reproducir cada cifra desde sistemas consolidados.
Los supuestos de obligación
Controladora multinacional residente en México
El artículo 76-A describe a la persona moral controladora multinacional mediante seis condiciones. Debe ser residente en México; contar con subsidiarias, según normas de información financiera, o establecimientos permanentes en el extranjero; no ser subsidiaria de otra empresa residente en el extranjero; estar obligada a elaborar y revelar estados financieros consolidados; incluir resultados de entidades de una o más jurisdicciones; y superar el umbral consolidado del ejercicio anterior.
No basta con que una entidad se denomine “holding”. Debe revisarse la cadena hasta la controladora última, el perímetro de consolidación, la residencia y los estados. Tampoco basta con mirar ingresos mexicanos individuales: el umbral se refiere a ingresos consolidados contables del grupo en el ejercicio anterior.
Entidad designada por una controladora extranjera
Una persona moral residente en México o un residente extranjero con establecimiento permanente en el país puede ser designado por la controladora multinacional extranjera para proporcionar la declaración. La designación debe documentarse y cumplir avisos y plazos aplicables. El equipo mexicano debe confirmar que la entidad que designa tiene la calidad correspondiente y que el archivo cubre al grupo correcto.
Una designación para México no debe confundirse con la figura de presentación sustituta o notificaciones de otras jurisdicciones. El memorando de aplicabilidad debe explicar cuál inciso de la ley se usa, quién tomó la decisión y qué documentación la sostiene.
Requerimiento de información
La ley también faculta al SAT para requerir la declaración a subsidiarias mexicanas de una empresa extranjera o establecimientos permanentes cuando no pueda obtenerla mediante mecanismos de intercambio. El plazo y alcance del requerimiento deben revisarse en el acto concreto. Por eso, incluso una filial que no sea declarante primaria necesita saber quién presenta globalmente y conservar acceso razonable a la información.
Qué contiene el informe
La primera tabla agrega datos por jurisdicción fiscal. Incluye ingreso total separado entre relacionado e independiente, utilidad o pérdida antes de impuesto, ISR efectivamente pagado, ISR causado, cuentas de capital, utilidades o pérdidas acumuladas, número de empleados y activos fijos y mercancías.
La segunda tabla lista las entidades integrantes y establecimientos permanentes, su jurisdicción de residencia, jurisdicción de constitución si difiere y actividades principales. Una sección adicional permite explicar fuentes, cambios, conversiones o hechos que facilitan entender la información.
El CbCR no asigna por sí solo una utilidad arm’s length ni reemplaza el estudio. Es un instrumento de transparencia y evaluación de riesgo. Diferencias entre ubicación de ingresos, personas, activos e impuestos pueden ser legítimas, pero el grupo debe poder explicarlas.
Definir el perímetro antes de extraer datos
El primer paso es fijar la controladora última y el periodo. Después liste todas las entidades consolidadas, excluidas, entidades transparentes y establecimientos. Para cada una identifique residencia fiscal, constitución, moneda funcional, fecha de cierre, fuente financiera y actividades.
Los cambios durante el año requieren reglas consistentes: adquisiciones, ventas, liquidaciones, fusiones y establecimientos nuevos. Documente si la información cubre todo el periodo, desde adquisición o hasta disposición, conforme al marco e instrucciones aplicables. No permita que consolidación y tax usen listas distintas sin reconciliación.
Asigne un identificador global estable. Los nombres cambian y pueden repetirse; el identificador permite vincular entidad, jurisdicción, cifra y actividad. Mantenga relación con códigos de consolidación y registros fiscales.
Diccionario y fuentes de datos
Cada campo necesita definición. “Ingresos relacionados” debe distinguir eliminaciones y transacciones intrajurisdiccionales conforme al enfoque utilizado. “Impuesto pagado” puede incluir pagos de años anteriores; “causado” corresponde al resultado del periodo y no debe confundirse con gasto contable total. “Empleados” puede medirse al cierre, promedio o equivalentes de tiempo completo según el enfoque permitido. “Activos” excluye o incluye categorías de acuerdo con la instrucción aplicable.
El diccionario registra definición, sistema, cuenta, propietario, moneda, frecuencia, transformación y aprobación. Si el grupo elige estados consolidados, paquetes regulatorios o cuentas estatutarias, debe aplicar el enfoque consistentemente y explicar cambios. Mezclar fuentes para mejorar apariencia destruye comparabilidad.
Las conversiones de moneda necesitan fecha, tipo, fuente y regla. Conserve tablas y fórmulas. Un archivo final en pesos no debe impedir reproducir los valores funcionales originales.
Matriz de control de datos CbCR
| Dato | Riesgo | Control preventivo | Evidencia |
|---|---|---|---|
| Entidades | Omisión o duplicado | Conciliar consolidación, legal y fiscal | Perímetro aprobado |
| Jurisdicción | Residencia mal asignada | Validar residencia y constitución | Certificados y matriz |
| Ingresos | Doble conteo o eliminación incorrecta | Definición común y reconciliación | Puente a consolidado |
| Utilidad | Mezclar cifras contables/fiscales | Fuente única por grupo | Paquete de reporte |
| Impuesto pagado | Incluir periodos distintos sin control | Calendario de pagos | Detalle por entidad |
| Impuesto causado | Confundir gasto o diferido | Mapeo de cuentas | Conciliación fiscal |
| Empleados | Métodos inconsistentes | Política FTE/promedio/cierre | Reporte de RH |
| Activos | Incluir intangibles o efectivo erróneamente | Definición y mapeo | Auxiliar de activos |
| Actividades | Etiquetas genéricas | Validación local | Aprobación por entidad |
| Moneda | Tipo o fecha incorrectos | Tabla central de conversión | Fuente y fórmula |
El CbCR Data Control Review de Zugzwang revisa perímetro, definiciones, fuentes, conversiones y reconciliaciones y produce una matriz de trazabilidad antes de presentar o responder un requerimiento.
Fecha y coordinación con otras declaraciones
El artículo 76-A establece que país por país se presenta, en términos generales, a más tardar el 31 de diciembre del año siguiente al ejercicio reportado. Para FY2025, el vencimiento ordinario es el 31 de diciembre de 2026. Cierres distintos o designaciones pueden requerir reglas específicas.
Compare el CbCR con estados consolidados, archivo maestro y declaraciones locales. No deben coincidir campo por campo porque sus propósitos y bases difieren, pero la estructura y narrativa deben ser compatibles. Si la maestra describe una entidad clave que no aparece en el listado, o México reporta una actividad distinta a la local, investigue.
Coordine notificaciones o avisos en las jurisdicciones donde existan. Un error en la identificación de la entidad reportante puede producir incumplimientos aunque el archivo global esté completo.
Errores frecuentes
El primero es asumir que cualquier grupo con ingresos globales altos obliga a la filial mexicana. El segundo es aplicar el umbral a ingresos de México. El tercero es usar la lista legal sin conciliar a consolidación. También se mezclan monedas, periodos y fuentes, se confunde impuesto pagado con causado y se asignan empleados a la entidad de nómina sin analizar dónde realizan actividades.
Otro error es tratar la sección adicional como espacio opcional sin valor. Ahí deben explicarse cambios de fuente, adquisiciones, pérdidas, impuestos extraordinarios o datos que de otro modo parezcan inconsistentes. Una explicación precisa ayuda más que una narrativa genérica.
Gobierno recomendado
Nombre un dueño global y validadores locales. Cierre el perímetro al inicio del proceso, publique el diccionario y haga una extracción de prueba. Cada entidad valida residencia, actividad y cifras; consolidación concilia totales; tax valida impuestos y obligación; el responsable global controla conversiones y versión.
Antes de firmar, ejecute análisis de variaciones contra el año anterior y razones financieras por jurisdicción. El objetivo no es eliminar anomalías, sino detectar errores y preparar explicaciones. Conserve archivo fuente, transformaciones, aprobaciones, versión enviada y acuse.
Escenarios que deben probarse antes de concluir
En una adquisición, compruebe desde qué fecha entra la entidad al perímetro, qué resultados se incluyen y cómo se explican empleados o activos adquiridos sin doce meses de ingresos. En una venta o liquidación, confirme hasta qué fecha se reporta y evite dejar una entidad sin actividad pero con cifras residuales sin explicación. En una fusión, preserve el vínculo entre entidades legales anteriores y la sobreviviente.
Si una entidad tiene residencia controvertida, no asigne jurisdicción por domicilio corporativo sin revisar certificados y reglas aplicables. Para establecimientos permanentes, documente la entidad a la que pertenecen y evite duplicar cifras con la casa matriz. Para entidades transparentes, determine la jurisdicción y presentación conforme a las instrucciones utilizadas por el grupo.
Pruebe también escenarios de datos: impuesto pagado negativo por devoluciones, utilidad negativa con impuesto causado, empleados en una entidad de servicios y activos arrendados. Las combinaciones no son necesariamente errores. Deben disparar una revisión y una explicación basada en hechos. El CbCR es más defendible cuando la anomalía fue identificada antes de que la autoridad la observe.
Temas relacionados
- PT-004: calendario 2026.
- PT-007 y PT-008: local y maestra.
- PT-010: ISSIF.
- PT-014: operaciones extranjeras.
Ensayo de consistencia del CbCR
Antes de cerrar, seleccione tres jurisdicciones —la matriz, México y una operación material— y reconstruya ingresos, utilidad, impuestos, empleados y activos desde los paquetes de consolidación. Confirme reglas de moneda, eliminaciones, establecimientos permanentes y entidades sin actividad. Después compare el resultado con archivo maestro, estados financieros y narrativa de creación de valor.
Las diferencias no prueban por sí solas un error, pero necesitan explicación documentada. Un cambio de fuente o definición frente al ejercicio anterior debe quedar en la bitácora con impacto cuantificado. La revisión ejecutiva se concentra en señales que una autoridad también observaría: utilidad sin personas, impuestos sin resultado o activos incompatibles con funciones.
Conserve dataset bloqueado, diccionario, consultas, aprobaciones y acuse. Este paquete reduce el riesgo de que una cifra agregada imposible de rastrear se convierta en una inconsistencia multinacional.
Fuentes y fecha de verificación
- Ley del Impuesto sobre la Renta, texto vigente, artículo 76-A, fracción III.
- Portal SAT de declaraciones de partes relacionadas.
- Revisión OCDE 2025 del reporte país por país de México.
- Perfil de precios de transferencia de México, OCDE.
Fuentes verificadas el 2 de agosto de 2026. Confirme umbral, designaciones, reglas y periodo para el grupo concreto.
Si el CbCR se arma desde hojas de distintas oficinas sin diccionario ni conciliación, solicite una revisión de controles antes de presentar o atender un requerimiento.