Respuesta ejecutiva
El archivo maestro de partes relacionadas describe al grupo empresarial multinacional, no sólo a la entidad mexicana. El artículo 76-A, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta exige información sobre estructura organizacional, actividad, intangibles, actividades financieras y posición financiera y fiscal. Para los contribuyentes obligados, la declaración maestra se presenta, en términos generales, a más tardar el 31 de diciembre del año siguiente al ejercicio reportado.
Que el grupo prepare un Master File global no elimina la responsabilidad local. México debe confirmar que el documento cubre la información requerida, corresponde al ejercicio correcto, utiliza una traducción o idioma permitido conforme a las reglas aplicables y no contradice la declaración local, contratos, pagos, estados financieros o conducta de la entidad mexicana.
La revisión más valiosa no pregunta sólo si cada capítulo existe. Pregunta si la historia global explica de manera coherente dónde se crea valor, quién posee y controla intangibles, cómo se financia el grupo, qué reestructuras ocurrieron y cómo encaja México. Un archivo completo pero inconsistente puede generar más preguntas que uno claramente delimitado.
Quién presenta y cuándo
El punto de partida es la población del artículo 76-A: contribuyentes señalados en determinadas categorías de los artículos 32-A y 32-H del CFF que celebren operaciones con partes relacionadas. La obligación debe determinarse por entidad mexicana y ejercicio. No toda filial de multinacional presenta automáticamente el archivo maestro.
El artículo 76-A dispone que la maestra se presenta a más tardar el 31 de diciembre del año inmediato posterior. Para un ejercicio 2025, el vencimiento ordinario es 31 de diciembre de 2026. Si el grupo extranjero tiene un cierre distinto, las reglas administrativas pueden regular cómo informar esa situación y qué plazo procede. Debe revisarse la RMF vigente y el aplicativo.
Las reglas han permitido presentaciones conjuntas para determinados contribuyentes del mismo grupo y han desarrollado contenido, idioma y procedimiento. Una presentación conjunta requiere identificar correctamente a los contribuyentes cubiertos. No debe asumirse que cargar un solo archivo satisface a todas las entidades sin revisar la opción y sus datos.
Contenido que debe describir el grupo
Estructura organizacional
El archivo debe mostrar estructura legal y geográfica, relaciones de capital y entidades relevantes. La estructura necesita ser comprensible y corresponder al ejercicio. Si hubo adquisición, venta, fusión o reorganización, debe reflejar fechas y cambios. México debe aparecer con denominación, residencia y función correctas.
Actividad y cadena de valor
La descripción cubre fuentes importantes de beneficios, cadena de suministro de productos o servicios principales, mercados geográficos, acuerdos relevantes de servicios intragrupo, capacidades de proveedores y política de precios de transferencia. Debe explicar qué entidades realizan contribuciones significativas y cómo se distribuyen resultados.
Una lista de líneas de negocio no es suficiente. El lector debe comprender qué vende el grupo, quién desarrolla, fabrica, distribuye, financia y dirige, y cuáles reestructuras o adquisiciones modificaron la cadena.
Intangibles
El Master File identifica estrategia de desarrollo, propiedad y explotación de intangibles, entidades que desempeñan funciones relevantes, acuerdos, políticas y transferencias. Debe distinguir propiedad legal de funciones y control. Si México desarrolla mercado, tecnología o conocimiento, su papel debe ser coherente con la local y la remuneración.
Financiamiento
Se describen fuentes de financiamiento, acuerdos relevantes con terceros, entidades que realizan funciones centrales de tesorería y políticas de precios para préstamos, garantías o cash pooling. México debe comparar esa descripción con sus contratos, tasas, saldos y retenciones.
Posición financiera y fiscal
El archivo incluye estados financieros consolidados y una lista o descripción de acuerdos anticipados y resoluciones fiscales relevantes para la asignación de ingresos. La cifra y el periodo deben corresponder al grupo y ejercicio declarado.
El proceso local de revisión
Primero confirme qué entidad global prepara el archivo y su calendario. Solicite borrador con meses de anticipación, no el 30 de diciembre. Obtenga índice, periodo, idioma, estados consolidados y anexos. Registre responsable global y canal para comentarios.
Después compare estructura legal. Valide denominaciones, porcentajes, residencia, adquisiciones y establecimientos. Revise la descripción de México: actividad, personal, activos, mercados, riesgos y transacciones. Corrija frases que provienen de presentaciones antiguas.
En tercer lugar, compare la cadena de valor con la declaración local. Si el Master File afirma que una entidad extranjera toma todas las decisiones y la local muestra comités mexicanos con autoridad, analice la diferencia. Si México figura como manufacturero rutinario pero posee activos o asume capacidad, valide la remuneración.
En cuarto lugar, concilie transacciones relevantes. Servicios, regalías, préstamos, garantías y reestructuras descritos globalmente deben aparecer en contratos, estudio y declaraciones mexicanas. La ausencia puede significar que el archivo es demasiado general o que el inventario local está incompleto.
Finalmente, documente comentarios, respuestas y versión aprobada. Conserve el archivo presentado y el acuse, no sólo el borrador recibido. Si el grupo no acepta una corrección local, deje un memorando de la diferencia y evalúe si requiere explicación adicional.
Matriz Master File-México
| Tema | Afirmación global | Evidencia mexicana | Pregunta de consistencia |
|---|---|---|---|
| Estructura | Propiedad y entidades | Libros y organigrama local | ¿Fechas y porcentajes coinciden? |
| Cadena de valor | Entidades clave y beneficios | FAR, personal y procesos | ¿El papel de México está completo? |
| Servicios | Centros y políticas | Contratos, facturas y evidencia | ¿Los cargos descritos existen localmente? |
| Intangibles | Propiedad, desarrollo y explotación | Licencias, marketing y desarrollo | ¿La conducta coincide con la propiedad narrada? |
| Financiamiento | Tesorería y política | Préstamos, tasas y saldos | ¿México sigue la política y sus términos? |
| Reestructuras | Cambios globales | Actas, activos y compensación | ¿La local refleja el cambio? |
| Finanzas | Consolidado del grupo | Reportes y periodo | ¿Ejercicio y perímetro son correctos? |
| Certeza fiscal | APA y resoluciones | Efecto en México | ¿La asignación de ingresos es consistente? |
El Master File Mexico Review de Zugzwang compara el borrador global con estructura, FAR, contratos, transacciones y Local File mexicanos, y devuelve una matriz de diferencias antes del vencimiento.
Idioma y uso de un archivo global
Las reglas administrativas han permitido que la maestra sea presentada en inglés bajo determinadas condiciones. La disponibilidad de esa facilidad debe confirmarse en la RMF vigente. Que el documento esté en inglés no elimina la necesidad de que el equipo mexicano lo entienda y apruebe.
Un archivo global puede utilizarse si cubre los requisitos mexicanos y el ejercicio. No conviene añadir información local irrelevante sólo para aumentar páginas. Sí conviene incluir anexos o explicaciones cuando el documento corporativo omite un requisito o utiliza conceptos que no corresponden a la estructura legal.
Controle la traducción de términos como principal, entrepreneur, limited-risk entity, IP owner, cash pool leader y service center. Una traducción imprecisa puede cambiar la caracterización. Conserve glosario y versión.
Errores frecuentes
El más común es recibir el archivo días antes del vencimiento y presentarlo sin lectura. También se usan periodos incorrectos, organigramas desactualizados, estados de otro perímetro o un archivo que no menciona una adquisición material. Algunas filiales asumen que el equipo global conoce contratos mexicanos; el resultado puede negar una operación que sí fue facturada.
Otro error es buscar identidad textual con la local. La maestra y local tienen perspectivas distintas; la consistencia se evalúa en hechos, no en copiar párrafos. También es incorrecto describir las Guías OCDE o un archivo BEPS como sustituto de la LISR.
Gobierno anual recomendado
Asigne un dueño mexicano y uno global. En el segundo trimestre confirme obligación y ejercicio. En el tercero reciba índice y cambios. A más tardar en octubre revise estructura, cadena, intangibles, financiamiento y reestructuras. En noviembre resuelva diferencias y en diciembre realice control de versión, firma y acuse.
Mantenga un change log respecto del año anterior. Identifique nuevas entidades, cambios de propiedad, modelos, intangibles, deuda, APA y estados. Un archivo sin cambios puede ser correcto, pero la revisión debe demostrar por qué.
Temas relacionados
Qué hacer cuando el grupo no entrega información suficiente
La falta de respuesta global debe convertirse en un riesgo documentado, no en una espera indefinida. Envíe una solicitud con fundamento, campos, formato y fecha interna. Escale por medio del CFO o tax director regional y conserve las respuestas. Identifique qué apartados pueden completarse con estados públicos, contratos o información ya controlada y cuáles dependen necesariamente de la matriz.
No complete vacíos con afirmaciones no verificadas. Si la entidad sólo conoce que paga una regalía, no debe atribuir por inferencia todas las funciones de desarrollo al licenciante. Registre el dato faltante, evalúe su materialidad y defina una explicación o anexo. La revisión local puede revelar que el archivo corporativo requiere corrección antes de presentarse en varias jurisdicciones.
La gobernanza mejora cuando cada solicitud se incorpora al calendario del grupo. Un diccionario de datos señala dueño, sistema, moneda, periodo y nivel de aprobación. En ejercicios posteriores, el equipo sólo actualiza cambios y conserva evidencia de revisión, en lugar de reconstruir el archivo desde correos dispersos.
- PT-004: calendario 2026.
- PT-007: declaración local.
- PT-009: país por país.
- PT-036 y PT-037: regalías y DEMPE.
- PT-041: préstamos intercompañía.
Revisión mexicana del archivo global
La entidad mexicana debe revisar el archivo maestro antes de presentarlo o referenciarlo. Prepare una tabla con afirmación global, evidencia local y posible inconsistencia. Confirme estructura del grupo, intangibles, financiamiento, cadena de valor, políticas y reestructuras contra contratos, organigrama, estudio local y entrevistas. Una descripción correcta para el grupo puede ser incompleta para México si omite funciones o riesgos materiales.
Clasifique diferencias entre error, actualización pendiente y nivel de agregación. Los errores se corrigen; las diferencias de perspectiva se explican. No modifique unilateralmente un documento global: coordine una versión aprobada y conserve el intercambio que sustenta la decisión. Si el grupo no puede cambiarlo antes del plazo, documente la inconsistencia y evalúe cómo revelarla coherentemente en la declaración local.
El expediente final contiene archivo recibido, traducciones utilizadas, matriz global-local, comentarios resueltos, aprobaciones y versión presentada. Así se evita que dos documentos formalmente completos narren negocios distintos.
Fuentes y fecha de verificación
Antes del cierre, el responsable mexicano confirma por escrito que revisó la versión exacta, que las observaciones materiales se resolvieron y que cualquier limitación se reflejó en la documentación local. La certificación identifica fecha, idioma y archivo para impedir que después se presente por error un borrador distinto.
- Ley del Impuesto sobre la Renta, texto vigente, artículo 76-A, fracción I.
- Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, reglas aplicables a declaraciones de partes relacionadas.
- Portal SAT de declaraciones de partes relacionadas.
- Perfil de precios de transferencia de México, OCDE.
Fuentes verificadas el 2 de agosto de 2026. Confirme reglas, idioma, periodo y procedimiento antes de presentar.
Si el archivo maestro llega de la matriz sin revisión mexicana, solicite una comparación estructurada antes de utilizarlo en la declaración del grupo.