Respuesta ejecutiva
Una regalía entre partes relacionadas no se defiende empezando por un porcentaje. Primero debe identificarse qué intangible o derecho se concede, en qué territorio, por cuánto tiempo, con qué exclusividad, para qué productos, qué restricciones existen y quién realiza y controla las funciones que crean y protegen valor. Sólo después procede seleccionar método, base y tasa.
El análisis mexicano tiene varias capas. El pago debe cumplir las disposiciones de deducción y partes relacionadas; la contraprestación debe ser de plena competencia; el contrato y la conducta deben coincidir; y deben revisarse fuente, retención, tratado, beneficiario aplicable, comprobantes, registro e información. Una tasa de mercado no corrige un derecho inexistente ni una retención incorrecta.
Las Guías OCDE desarrollan el análisis de intangibles y funciones de desarrollo, mejora, mantenimiento, protección y explotación —conocidas como DEMPE—. Funcionan como referencia técnica e interpretativa dentro de los términos de la LISR; no sustituyen la ley, los tratados ni los hechos. Cada conclusión necesita un mapa contractual, funcional y financiero.
Delimitar el derecho
“Uso de marca” puede significar colocar un nombre en productos, acceder a un sistema visual, recibir know-how, utilizar una red comercial o combinar varios derechos. “Software” puede incluir copia, modificación, distribución, acceso remoto, mantenimiento y datos. El contrato debe separar componentes porque su valor y tratamiento pueden diferir.
Documente propietario legal, licenciante, licenciatario, cadena de licencias, registro si existe, territorio, exclusividad, sublicencia, duración, terminación, mejoras, protección, calidad y restricciones. Identifique la fecha efectiva y la conducta previa. Si México usó el activo antes de firmar, explique el periodo y remedio sin antedatar documentos.
Determine la alternativa realista del licenciatario. ¿Podría operar con una marca propia, comprar tecnología, desarrollar internamente o contratar a un tercero? Para el licenciante, ¿podría explotar directamente o licenciar a otro? Esas alternativas delimitan el valor económico y el rango de negociación.
Mapa estático de derechos y pagos
| Elemento | Pregunta | Evidencia | Riesgo |
|---|---|---|---|
| Intangible | ¿Qué activo o derecho existe? | registro, descripción, archivos | etiqueta genérica |
| Titularidad | ¿Quién posee y puede licenciar? | cadena legal | entidad facturante distinta |
| Alcance | ¿Qué puede hacer México? | contrato, manual, accesos | derecho más estrecho que cobro |
| Territorio | ¿Dónde se explota? | ventas y usuarios | incluir mercados ajenos |
| Exclusividad | ¿Hay competidores/licenciatarios? | contratos comparables | prima no justificada |
| DEMPE | ¿Quién crea y controla valor? | personal, decisiones, presupuesto | retorno sólo por propiedad |
| Base | ¿Sobre qué se cobra? | ventas netas, unidades, utilidad | conceptos no conciliados |
| Tasa | ¿Cómo se determinó? | método, comparables, valuación | porcentaje histórico |
| Retención | ¿Qué norma y tratado aplican? | residencia, formato, cálculo | tasa automática |
| Registro | ¿La cifra coincide? | factura, póliza, pago, declaración | historias incompatibles |
Funciones DEMPE y retorno
La propiedad legal es relevante, pero no determina automáticamente todo el retorno. Identifique quién desarrolla el intangible, lo mejora, mantiene, protege y explota; quién financia; quién decide; quién controla riesgos y tiene capacidad para asumirlos. Entrevistas, presupuestos, comités, personal y contratos muestran conducta.
Si la entidad titular sólo financia y otra toma decisiones sustantivas, analice la remuneración de cada contribución. Si México desarrolla mercado, adapta tecnología, crea contenido o protege derechos, determine si esas funciones están compensadas mediante su margen, reembolso, servicio u otro retorno. No duplique remuneraciones.
El análisis debe ser específico. Aprobar presupuestos formalmente no prueba control si las decisiones reales ocurren en otro lugar. Ejecutar tareas no implica controlar riesgos. Documente quién puede evitar, mitigar o aceptar consecuencias y quién tiene información para decidir.
Seleccionar método
Un precio comparable no controlado puede ser apropiado cuando existen licencias comparables internas o externas y pueden ajustarse diferencias. Debe comparar derechos, territorio, exclusividad, etapa, mercado, duración, funciones, base y condiciones. Que dos contratos digan “marca” no los hace comparables.
El método relief-from-royalty puede estimar valor a partir de regalías evitadas, pero sus supuestos —tasa, ingresos, vida, impuestos y descuento— deben alinearse con el derecho. Otros enfoques de ingresos o costo pueden ser relevantes. Cuando ambas partes aportan contribuciones únicas y valiosas, puede evaluarse partición de utilidades.
El método más conveniente no siempre es el más apropiado. Documente alternativas descartadas y limitaciones de información. Evite combinar una tasa tomada de contratos externos con una base que esos contratos no utilizan.
Definir la base
Una tasa sobre ventas requiere definir ventas brutas o netas, devoluciones, descuentos, impuestos, flete, partes relacionadas, exportaciones, productos y moneda. Una base de unidades requiere categorías. Una tasa sobre utilidad puede interactuar con otros cargos y ser circular.
Concilie la base a contabilidad y reportes comerciales. El contrato debe indicar periodicidad y true-up. Revise productos mixtos: si sólo algunos usan el intangible, no incluya todo. Si existen varios intangibles, evite superposición entre marca, tecnología y know-how.
Pruebe capacidad económica. Una regalía que elimina sistemáticamente el margen del licenciatario puede indicar base, tasa o delineación incorrectas, aunque no lo demuestra por sí sola. Analice quién controla pérdidas y riesgos.
Comparables de licencias
Construya criterios antes de buscar. Defina industria, intangible, territorio, exclusividad, fecha y etapa. Revise contratos completos, no sólo porcentajes publicados. Identifique upfront payments, mínimos, escalas, renovaciones, servicios incluidos, acciones promocionales y condiciones de terminación.
Normalice bases cuando sea posible y descarte diferencias no ajustables. Documente fuente y vigencia. Una licencia celebrada hace muchos años en otro mercado puede requerir cautela. Los comparables internos suelen ofrecer más detalle, pero verifique independencia y similitud.
No presente un rango estadístico como sustituto de juicio. La posición dentro del rango debe responder a fortaleza del activo, derechos y condiciones. Explique por qué el resultado es razonable para ambas partes.
Si su contrato dice “uso de intangibles” y el cálculo comienza directamente con una tasa, conviene mapear derechos, DEMPE y base antes del próximo pago.
Retenciones y tratados
La retención no se determina sólo por la etiqueta contractual. Clasifique el pago según la LISR y, cuando proceda, el tratado aplicable. Verifique residencia, vigencia, requisitos para beneficio, naturaleza del derecho, fuente y documentación. Un pago puede contener regalía, servicio, reembolso u otros componentes.
No utilice una tasa de tratado sin expediente. Conserve constancia de residencia y documentación exigible, identifique receptor y analice condiciones. Revise si existen limitaciones, partes relacionadas o disposiciones específicas. La conclusión debe renovarse por ejercicio y cambio de hechos.
Coordine IVA y otros efectos cuando procedan. Concilie retención con fecha de pago, moneda, entero, comprobante e información. Un estudio de precios de transferencia no reemplaza el memorando de retención.
Criterio 4/ISR/PI
El Anexo 3 de la RMF 2026 incluye el criterio 4/ISR/PI sobre regalías por activos intangibles originados en México pagadas a partes relacionadas extranjeras. Es un criterio administrativo sobre prácticas fiscales indebidas, no una ley. Debe leerse en su texto completo y aplicarse sólo después de analizar hechos.
Su existencia refuerza la necesidad de identificar origen, propiedad, migración, creación de valor y cadena de pagos. No concluya automáticamente que toda regalía al extranjero cae en el criterio. Tampoco ignore el riesgo cuando el intangible se desarrolló en México o la estructura separa artificialmente el retorno de las funciones.
Documente historia: creación, aportaciones, transferencias, valuaciones, contratos y remuneraciones. Compare conducta antes y después de cualquier migración.
Contrato y conducta
El contrato debe describir derechos, responsabilidades, DEMPE, mejoras, defensa, calidad, datos, sublicencias, base, tasa, facturación, auditoría, impuestos y terminación. Sus términos deben ser operables. Una cláusula de auditoría de ventas sin reportes no funciona.
La conducta debe comprobar uso. Registre productos, campañas, accesos, código, manuales, capacitación o certificaciones según activo. Documente control de calidad y protección. Si México modifica o mejora, determine propiedad y retorno.
Revise consistencia con estados financieros, registros de intangibles, aduanas cuando haya importaciones, publicidad, contratos comerciales y declaraciones. La misma marca no debe aparecer como gratuita en un documento y onerosa en otro sin explicación.
Expediente recomendado
- Resumen de operación y conclusión.
- Cadena legal y contractual.
- Descripción técnica del intangible.
- Historia de creación y transferencias.
- Mapa DEMPE y entrevistas.
- Alternativas realistas.
- Método y comparables/valuación.
- Definición y conciliación de base.
- Cálculo, factura y pago.
- Análisis de retención y tratado.
- Evidencia de uso y beneficio.
- Registros y declaraciones.
- Ajustes, aprobaciones y actualizaciones.
Señales de riesgo
- Contrato genérico o posterior.
- Titular sin personal ni control.
- Intangible supuestamente extranjero creado en México.
- Tasa copiada sin contratos completos.
- Base que incluye productos no licenciados.
- Múltiples regalías sobre el mismo valor.
- Regalía creciente con pérdidas persistentes.
- Retención de tratado sin residencia o análisis.
- Cálculo distinto de factura y contabilidad.
- Marketing local material no remunerado.
Cada señal abre una pregunta; no constituye por sí sola una conclusión. Cuantifique y remedia antes de renovar.
Gobierno anual
Revise licencias cuando cambian productos, territorio, funciones, propiedad, mercado o regulación. Actualice base con controles mensuales y tasa con periodicidad consistente con método. Monitoree margen del licenciatario sin convertirlo en objetivo automático.
Jurídico controla derechos; negocio confirma uso; fiscal analiza deducción y retención; precios de transferencia revisa valoración; contabilidad concilia; tesorería ejecuta. Un comité aprueba cambios y excepciones.
Conserve un calendario de renovaciones, certificados, benchmark, true-up y declaraciones. Una licencia viva necesita gobierno continuo.
Caso ilustrativo: marca y tecnología
Una subsidiaria mexicana fabrica y distribuye productos con una marca extranjera y un proceso patentado. El grupo propone una sola regalía sobre ventas. Antes de valorar, separe derechos: la marca apoya demanda y posicionamiento; la patente permite fabricar; los manuales y soporte pueden ser servicios. Revise si todos los productos usan ambos activos y si existen territorios de exportación fuera de la licencia.
El equipo mexicano realiza campañas, adapta empaques y retroalimenta mejoras técnicas. El mapa DEMPE debe determinar si esas actividades son rutinarias, servicios remunerados, parte de la explotación local o contribuciones que requieren otro retorno. La base puede necesitar dos poblaciones; una tasa combinada sólo sería razonable si comparables y delineación respaldan el paquete.
Después modele resultados para ambas partes, concilie ventas, revise retención por componente y documente contratos. El ejercicio puede concluir que una sola regalía es operable, pero llegará a ella después de probar componentes y no por conveniencia.
Revisión de consistencia financiera
Prepare un puente desde ventas estatutarias hasta la base contractual. Muestre exclusiones por devoluciones, impuestos, productos y territorio. Compare tasa efectiva con presupuesto y años anteriores. Explique variaciones de mezcla, moneda y descuentos.
Analice interacción con servicios, compras y financiamiento. Si el licenciante también factura marketing global, determine que la regalía no remunera lo mismo. Si el precio de inventario ya incorpora tecnología, evite duplicidad. La rentabilidad agregada no reemplaza el análisis transaccional, pero alerta inconsistencias.
Fuentes y fecha de corte
Contenido verificado al 2 de agosto de 2026. Consulte la LISR vigente, el Anexo 3 de la RMF 2026, el portal del SAT sobre tratados y precios de transferencia y las Guías OCDE 2022. Confirme el tratado y texto aplicables al pago concreto.
El IP & Royalty Review de Zugzwang conecta derechos, DEMPE, método, base, tasa, retención y registros en una conclusión que jurídico, negocio y fiscal pueden explicar.