Respuesta ejecutiva
El método de costo adicionado parte de los costos incurridos por un proveedor relacionado en una operación y agrega un margen comparable que remunera funciones, activos y riesgos. Puede ser apropiado para manufactura por contrato, producción semiterminada o servicios cuando existe una base de costos trazable y markups independientes confiables.
El artículo 180, fracción III, de la LISR reconoce el método. Su principal dificultad no es calcular un porcentaje, sino definir la base. Incluir un costo que no corresponde a la función aumenta remuneración; excluir uno que sí se presta la reduce. Costos pass-through, ociosidad, accionista, duplicados, extraordinarios, depreciación y asignaciones requieren criterio.
Un análisis defendible conecta contrato, FAR, catálogo contable, centros, claves, comparables y conciliación. Debe mostrar por qué cada categoría entra, sale o recibe tratamiento distinto. El markup se aplica sólo después de cerrar esa lógica.
Lógica del método
En forma simplificada: costos comparables más margen bruto apropiado igual a contraprestación de plena competencia. La definición legal y aplicación concreta deben revisarse. En práctica, “costo” puede significar directo, indirecto, operativo o total según la operación y comparables.
Ejemplo: una entidad presta servicios con costos directos 60, indirectos atribuibles 20 y gastos pass-through 20. Si la base remunerada es 80 y markup comparable 8%, la remuneración de valor agregado es 6.4; los 20 pass-through pueden reembolsarse sin margen sólo si hechos y comparables lo sustentan. Cobrar 8% sobre 100 produciría 8 y otra conclusión.
El expediente debe mostrar ambos puentes: contabilidad a base y base a factura.
Cuándo puede ser apropiado
Suele funcionar para servicios rutinarios, centros compartidos, manufactura bajo especificaciones, ensamble o funciones donde el proveedor no posee intangibles únicos ni controla riesgos de mercado significativos.
Pierde confiabilidad si los costos no reflejan valor, existen intangibles únicos, el proveedor toma decisiones estratégicas, la eficiencia cambia el retorno de forma perversa o comparables clasifican costos distinto. Una empresa ineficiente no debe recibir automáticamente más utilidad por gastar más.
Antes, evalúe CUP interno: servicios a terceros o fabricación independiente pueden ofrecer precios o márgenes. Costo adicionado no se elige sólo porque la empresa conoce sus costos.
Delinear la función
Documente quién solicita, diseña, ejecuta, supervisa y acepta. En manufactura, quién compra materia, define programa, controla calidad, posee inventario, decide capacidad y soporta garantía. En servicios, quién define alcance, asigna personal, aporta metodología y recibe beneficio.
Identifique activos, personal, sistemas y riesgo. La base debe reflejar recursos utilizados para la operación. Costos de una función distinta no deben incluirse por conveniencia.
Si existe capacidad ociosa, determine quién controló volumen y riesgo. No traslade automáticamente toda ociosidad al cliente relacionado mediante markup.
Taxonomía de costos
Directos
Se identifican con la operación: personal, material, licencias específicas o terceros. Verifique tiempo, consumo y centro.
Indirectos atribuibles
Supervisión, instalaciones, TI, recursos humanos o administración que apoyan varias operaciones. Requieren clave basada en causación o beneficio.
Gastos generales
Dirección, corporativo y otros. Determine si pertenecen al proveedor, benefician al receptor, son accionista o están duplicados.
Pass-through
Costos externos en los que el proveedor no agrega valor ni controla riesgo pueden tratarse sin margen en ciertos hechos. Documente agente/principal, selección, responsabilidad y comparables.
Extraordinarios
Reestructura, multas, siniestros o errores no entran automáticamente. Analice causa, control y tratamiento independiente.
Capital y depreciación
Los activos utilizados pueden reflejarse mediante depreciación o retorno distinto. Alinee con comparables y no duplique.
Puente de costos
| Categoría | Importe contable | Ajuste | Base | Razón | Evidencia |
|---|---|---|---|---|---|
| Personal directo | Tiempo atribuible | Nómina y horas | |||
| Material | Consumo | Órdenes e inventario | |||
| Terceros | Servicio recibido | Facturas y entregables | |||
| TI compartida | Usuarios/uso | Sistemas | |||
| Instalaciones | Espacio/ocupación | Contratos y metros | |||
| Administración | Soporte | Organigrama | |||
| Pass-through | Sin valor agregado | Contrato original | |||
| Extraordinarios | Causa y riesgo | Aprobación |
Concilie el total con balanza y factura. Registre signo, periodo, moneda y versión.
Si el markup se aplica sobre “gastos totales” sin un puente por categoría, depure la base antes de validar el porcentaje.
Claves de reparto
Seleccione claves vinculadas al beneficio o consumo: horas, usuarios, transacciones, órdenes, espacio, equipos o nómina. Ingresos o headcount pueden ser apropiados para ciertas funciones, pero no universales.
Pruebe estabilidad y datos. Evite cambiar clave para lograr un cargo objetivo. Documente población, exclusiones y tratamiento de periodos parciales.
Una clave compuesta puede ser útil si una función tiene varios drivers, pero aumenta complejidad. Compare beneficio con costo de medición.
Selección del markup
Busque internos primero: servicios o manufactura a terceros. Compare función, activos, riesgos y definición de costos. Un markup de mercado aplicado a base distinta no es comparable.
En externos, revise clasificación contable y perfil. Estados públicos suelen ofrecer margen neto, no markup bruto. No convierta sin datos. Determine si usa margen sobre costos totales, operativos o valor agregado.
Documente rango, periodo, ajustes y mediana conforme a regla aplicable. Separe markup de otros retornos como activos o financiamiento.
Pass-through: prueba de cuatro preguntas
- ¿Quién seleccionó al tercero?
- ¿Quién controla calidad, precio y riesgo?
- ¿El proveedor aporta personal, activo o decisión sobre el costo?
- ¿Un independiente cobraría margen por coordinar?
Si el proveedor negocia, supervisa y responde, puede existir valor. Si sólo paga por cuenta del receptor, puede no haberlo. No clasifique por cuenta contable.
Conserve contrato tercero, factura, pago, autorización y trazabilidad al receptor. Reembolso no elimina IVA, retención o requisitos fiscales.
Manufactura
Defina materia prima, propiedad de inventario, desperdicio, calidad, capacidad, mantenimiento, tooling, garantía y planeación. Una manufactura por contrato puede usar costo adicionado si riesgos son limitados y base comparable.
Analice ociosidad. Si el principal decide volumen y fabricante no puede usar capacidad, podría corresponder al principal; si México decidió inversión o gestión, puede retener riesgo. No esconda ociosidad en base sin explicación.
Segmente productos y funciones. Una planta puede fabricar para relacionados y terceros, hacer ingeniería y distribución. Una base agregada distorsiona.
Servicios
Primero pruebe existencia y beneficio. Luego identifique costos de la actividad, beneficiarios, clave y margen. Excluya accionista, duplicados y beneficios incidentales cuando corresponda.
Catálogo de servicios debe conectar equipos, entregables y cuentas. Tiempo puede ser útil, pero requiere controles. Costos presupuestados necesitan true-up a reales y explicación de variaciones.
Un centro puede prestar servicios de distinto valor; no aplique un markup único sin evaluar categorías.
Presupuesto y cierre
La política puede facturar con presupuesto y ajustar a costos reales. Defina frecuencia, tolerancia, tratamiento de ociosidad, extraordinarios y tipo de cambio. Monitoree base y markup por mes.
El true-up separa cambio de volumen, mezcla, eficiencia, costo tercero y clasificación. Coordine contraparte, factura, contabilidad e impuestos.
Evite incentivos perversos. Métricas de eficiencia y límites ayudan a que más gasto no produzca automáticamente más utilidad.
Errores frecuentes
- Aplicar markup a toda la balanza.
- Excluir indirectos sin análisis.
- Marcar terceros como pass-through automáticamente.
- Incluir actividades de accionista.
- Usar ingresos como clave universal.
- Comparar markups con bases distintas.
- Remunerar ineficiencia sin control.
- Mezclar manufactura, servicios y distribución.
- Omitir ociosidad y extraordinarios.
- No conciliar base con factura.
Control de calidad
El Cost Base Review entrega taxonomía, puente, claves, pass-throughs, markup, rango, fórmula y proceso. Un segundo revisor rastrea muestra desde balanza a evidencia y recalcula cargo.
Operaciones valida función y consumo; contabilidad, cuentas; fiscal, método; receptor, beneficio; dirección, excepciones. Conserve versión y cambios.
Diagnóstico de variaciones y eficiencia
Compare costos reales con presupuesto por volumen, precio, mezcla, personal, terceros, moneda, ociosidad y extraordinarios. Una variación no debe incorporarse silenciosamente a la base. Identifique quién tomó la decisión y quién controla el riesgo que la produjo.
Si el proveedor local consume más horas por ineficiencia propia, un independiente podría no trasladar todo al cliente. Si el principal cambió alcance o volumen, la remuneración puede requerir ajuste. Documente la causa con órdenes, tickets y aprobaciones.
Use indicadores operativos junto al markup: costo por transacción, tiempo, defectos, utilización y cumplimiento. Así se evita que el modelo premie únicamente el aumento de gasto. Las metas deben ser razonables y no sustituir la prueba de plena competencia.
Gobierno de la base
Asigne un dueño a cada categoría y clave. Contabilidad mantiene el mapeo de cuentas; operaciones valida consumo; fiscal aprueba tratamiento; el receptor confirma beneficio. Los cambios requieren fecha efectiva y versión.
Trimestralmente, revise cuentas nuevas, centros, pass-throughs y extraordinarios. Al cierre, congele la base utilizada, concilie factura y conserve un puente de ajustes. Una regla automatizada puede clasificar candidatos, pero no debe decidir sin revisión las partidas ambiguas.
El comité debe recibir excepciones materiales: costos sin beneficiario, claves obsoletas, margen aplicado a pass-throughs, ociosidad y diferencias entre contrato y factura. Resolverlas durante el año reduce true-ups y defensa posterior.
Temas relacionados
- PT-017 a PT-019: FAR, comparabilidad y método.
- PT-031: servicios intragrupo.
- PT-054: base de costos Safe Harbor.
- PT-079: manufactura por contrato.
Certificación de la base de costos
Construya la base desde cuentas y centros, no desde un total enviado por correo. Clasifique costos directos, indirectos, pass-through, ociosidad, extraordinarios, accionista y fuera de alcance. Para cada inclusión indique vínculo con el servicio o manufactura y regla de asignación. Concilie el puente con balanza y factura.
Después pruebe consistencia entre contrato, conducta y remuneración. Determine qué parte controla eficiencia, capacidad, compras y riesgo; la base no debe trasladar automáticamente costos que una empresa independiente no aceptaría. Compare la definición contable con comparables y ajuste diferencias confiables antes de discutir markup.
Proveedor, receptor, contabilidad y fiscal certifican sus capas. Una muestra rastrea costo hasta comprobante y beneficio. El expediente conserva pool inicial, exclusiones, claves, base final, margen y sensibilidad. Esta secuencia evita aplicar una tasa razonable a una base económicamente incorrecta.
Fuentes y fecha de verificación
Compare la base final con presupuesto y ejercicio anterior. Investigue nuevas cuentas, variaciones materiales y costos asignados por primera vez. El análisis de tendencia puede revelar una clasificación incorrecta o un cambio de alcance. Documente explicación, evidencia y aprobación antes de facturar.
Conserve también la versión aprobada.
- Ley del Impuesto sobre la Renta, texto vigente, artículos 179 y 180.
- Perfil de precios de transferencia de México, OCDE.
- Guías OCDE de precios de transferencia.
Fuentes verificadas el 2 de agosto de 2026. Base y markup dependen de función, datos, comparables y tratamiento fiscal.
Revalide el modelo cuando cambien centros, funciones, capacidad, proveedores, beneficiarios o la clasificación de una cuenta relevante.
Solicite un Cost Base Review para convertir balanza y operaciones en una base depurada, markup comparable y cargo reproducible.