Respuesta ejecutiva
La transición de maquiladoras debe describirse con precisión. La reforma publicada el 12 de noviembre de 2021 derogó del artículo 182 el antiguo tercer párrafo que permitía cumplir mediante una resolución particular en términos del artículo 34-A del CFF. El Safe Harbor —mayor entre 6.9% de activos y 6.5% de costos y gastos— quedó como mecanismo del artículo 182 para la operación de maquila bajo los supuestos aplicables.
Separadamente, el SAT publica el Enfoque Calificado para Maquiladoras, QMA, derivado del acuerdo entre autoridades competentes de México y Estados Unidos. La página oficial señala que las resoluciones aplicables a 2020-2024 están disponibles únicamente para maquiladoras que satisfacen condiciones históricas indicadas, vinculadas con resolución 2019 y anteriores o aplicación correcta del artículo 182 en el supuesto descrito.
Al corte del 2 de agosto de 2026, no debe presentarse el QMA publicado como una opción abierta para ejercicios posteriores a 2024 ni asumir una extensión futura. Para 2025-2026, la empresa debe preparar Safe Harbor conforme a ley y monitorear sólo publicaciones oficiales. Un APA general bajo el CFF es una institución distinta; su existencia no revive el párrafo derogado para el régimen de maquila.
Cronología esencial
| Periodo | Evento | Consecuencia editorial |
|---|---|---|
| antes de 2021 | artículo 182 contemplaba alternativa de resolución | revisar texto histórico por ejercicio |
| 12 nov 2021 | reforma deroga antiguo tercer párrafo | no describirlo como opción vigente |
| 2020-2024 | SAT publica alcance QMA condicionado | sólo casos elegibles y periodos indicados |
| ejercicio 2025 | primer cierre posterior al horizonte publicado | preparar Safe Harbor y DIEMSE en 2026 |
| 2 ago 2026 | corte de este artículo | no se identificó extensión oficial posterior en fuentes revisadas |
La cronología no sustituye la resolución individual. Cada contribuyente debe revisar sus documentos.
Tres conceptos que no deben mezclarse
Safe Harbor del artículo 182. Es la regla doméstica que exige utilidad fiscal al menos igual al mayor de los resultados 6.9% y 6.5%, con bases y DIEMSE.
Resolución particular o APA. El artículo 34-A del CFF permite consultas sobre metodología de precios en operaciones con relacionadas bajo requisitos. La antigua referencia específica dentro del 182 fue derogada; no debe citarse el texto anterior como vigente.
QMA. Es el enfoque publicado por SAT en el contexto de acuerdo de autoridades competentes México-Estados Unidos para contribuyentes y ejercicios que cumplen condiciones. No es sinónimo de cualquier APA ni promesa automática de futuros años.
Un documento interno debe usar el nombre exacto, ejercicio y fuente.
Revisar la posición histórica
Construya un inventario 2019-2024: solicitudes, resoluciones, cartas, aceptaciones, cálculos, ajustes, pagos, declaraciones, DIEMSE, correspondencia y estado. Identifique qué entidad, principal, planta y ejercicio cubre cada documento.
No suponga que una resolución del grupo cubre todas las maquiladoras. Revise razón social, residente estadounidense, periodo, método, fechas y condiciones. Un cambio de principal, fusión o incumplimiento puede afectar aplicación.
Concilie montos de resolución con contabilidad y declaraciones. Verifique que ajustes fueron implementados y pagados. Una resolución favorable sin ejecución correcta no equivale a cumplimiento.
Cierre de 2024
Para un contribuyente dentro del QMA publicado, 2024 requiere completar cálculo y obligaciones de su resolución, además de conciliaciones mexicanas. Prepare un paquete de cierre que muestre utilidad, ajuste, impuesto, declaraciones y evidencia de contraparte.
Identifique cualquier diferencia entre criterio QMA y datos usados en Safe Harbor prospectivo. El cierre de un enfoque no debe contaminar la base 2025. Conserve snapshots separados y puente de saldo inicial.
Revise cuentas por cobrar/pagar derivadas de ajustes, FX y pago. Una factura emitida en 2025 por 2024 necesita trazabilidad al periodo correcto.
Preparación de 2025
Desde enero 2025, la operación debe capturar datos suficientes para Safe Harbor: activos mexicanos y extranjeros, inventarios mensuales, propiedad, adquisición, FX, costos, gastos extranjeros, nómina y otras actividades. Esperar a marzo de 2026 convierte la transición en reconstrucción.
Confirme calificación bajo artículo 181. El hecho de haber tenido QMA no garantiza que contrato, ingresos, mercancías y maquinaria sigan cumpliendo. Revise principal, tratado, IMMEX y ventas nacionales.
Proyecte ambas bases y rentabilidad mensualmente. Determine cuál prueba domina, ajuste esperado y efecto de inversión. El CFO debe entender que la utilidad puede cambiar por activos del extranjero, no sólo por costos mexicanos.
El Maquila Transition Review de Zugzwang separa resolución histórica, cierre QMA, calificación 181 y preparación Safe Harbor 2025-2026.
Declaración anual y DIEMSE 2026
Para el ejercicio 2025, concilie utilidad Safe Harbor con la declaración anual presentada conforme al calendario aplicable y con DIEMSE en junio bajo artículo 182. Mantenga acuses y versión del aplicativo.
No reutilice automáticamente campos de la resolución. La DIEMSE debe reflejar el mayor de 6.9% y 6.5% y bases del ejercicio. Cambie procedimientos, responsables y manuales.
Si la transición produce un true-up, coordine contrato, factura, contabilidad, impuesto y pago. Documente por qué pertenece a 2025 y no a un saldo de QMA anterior.
Comparar economía, no sólo impuesto
El Safe Harbor puede producir utilidad diferente de una resolución histórica. Modele efecto en efectivo, margen, cargos al principal, convenios comerciales y estados globales. Explique al extranjero cómo se construyen activos y costos.
No ajuste operaciones o propiedad sólo para reducir base sin razón de negocios. Una transferencia de maquinaria tiene efectos aduaneros, jurídicos y de precios. Evalúe alternativas antes de ejecutar.
La transición puede requerir renegociar fee y calendario de true-up. El contrato debe reflejar mecanismo vigente y eliminar referencias obsoletas con fecha prospectiva.
Qué monitorear oficialmente
Monitoree LISR y reformas, RMF y anexos, SAT, DOF, comunicaciones de autoridades competentes y, para Estados Unidos, publicaciones oficiales correspondientes. Distinga proyecto, noticia, acuerdo y texto implementado.
No base la declaración en una presentación de conferencia o comentario secundario sobre un posible nuevo enfoque. Un anuncio no modifica artículo 182. Archive la fuente oficial y fecha de cualquier cambio.
Asigne un responsable regulatorio con revisión mensual y trigger de asesoría. Documente una búsqueda negativa sin afirmar certeza eterna.
APA general: límites de la inferencia
El artículo 34-A del CFF continúa regulando consultas de metodología bajo su ámbito, pero eso no significa que cualquier maquiladora pueda sustituir el artículo 182 por un APA después de la derogación. Se requiere analizar texto vigente, elegibilidad, objeto y posición de autoridad.
No presente una solicitud general como protección automática de establecimiento permanente. La protección del 181 está ligada al cumplimiento del 182 y tratado en sus términos. Obtenga opinión específica antes de diseñar otra ruta.
Caso ilustrativo
Una maquiladora estadounidense obtuvo e implementó correctamente resoluciones hasta 2024. Su equipo mantiene en 2025 el mismo margen presupuestado y descubre en febrero 2026 que el 6.9% de activos extranjeros exige utilidad $18 millones mayor.
La empresa no puede afirmar que el margen histórico continúa por costumbre. Reconstruye inventarios mensuales, activo fijo, costos y calificación; registra el ajuste 2025, concilia anual y DIEMSE y modifica política 2026.
Otra maquiladora sin resolución 2019 pretende usar QMA 2024 por pertenecer al mismo grupo. La página SAT exige condiciones; debe revisar su propia elegibilidad y no extrapolar.
Matriz de transición
| Tema | 2024 histórico | 2025 Safe Harbor | Acción |
|---|---|---|---|
| fuente | resolución/QMA individual | artículos 181-182 | archivar por separado |
| utilidad | método de resolución | mayor 6.9/6.5 | recalcular |
| datos | paquete específico | activos y costos legales | rediseñar captura |
| ajuste | según resolución | true-up Safe Harbor | separar periodos |
| declaración | obligaciones históricas | anual + DIEMSE | conciliar |
| contrato | referencia anterior | fórmula vigente | modificar prospectivamente |
| monitoreo | cumplimiento resolución | monthly Safe Harbor | dashboard |
La matriz se adapta a cada caso.
Riesgos frecuentes
- usar texto derogado en memo 2025;
- tratar QMA como abierto a cualquiera;
- asumir extensión después de 2024;
- mezclar ajustes 2024 y 2025;
- no capturar inventario extranjero mensual;
- mantener contrato con metodología antigua;
- omitir DIEMSE;
- asumir que un APA general reemplaza 182;
- no verificar artículo 181;
- comunicar al principal sólo el impuesto final.
Cada riesgo tiene dueño y fecha de cierre.
Gobierno de transición
Forme equipo fiscal, tesorería, contabilidad, activos, comercio exterior, jurídico, planta y principal extranjero. Cree RACI para archivo histórico, datos 2025, contrato, ajuste, anual, DIEMSE y monitoreo.
El comité aprueba posición y fuente. Mantenga un registro de cambios legales con fecha, documento e impacto. Capacite a contabilidad para no aplicar la fórmula histórica por inercia.
Expediente mínimo
Incluya texto legal histórico y vigente; resoluciones individuales; evidencia QMA; cálculos y cumplimiento hasta 2024; memo de cierre; calificación 181; bases 2025; ajuste; contrato; anual; DIEMSE; acuses; análisis económico y monitor oficial.
Lectura de la resolución individual
Prepare una ficha por resolución con número, solicitud, autoridad, contribuyente, residente extranjero, ejercicios, transacciones, metodología, supuestos críticos, información anual, ajuste, pago y causales de pérdida. Cite página y párrafo. No dependa de un resumen elaborado años antes.
Identifique condiciones que requerían aceptación o implementación en Estados Unidos, plazos y correspondencia. Verifique que la contraparte reflejó el resultado cuando era parte del enfoque. Conserve traducciones y comprobantes.
Compare hechos reales con supuestos: volumen, activos, funciones, partes, contrato y propiedad. Si hubo desviación, documente comunicación y efecto. Una resolución no protege una transacción materialmente distinta sin análisis.
El cierre debe incluir una certificación de que no quedan años, solicitudes, pagos o reportes pendientes. Si existe auditoría o controversia, mantenga el expediente abierto con responsable.
Coordinación México-Estados Unidos
QMA surge de un contexto bilateral. El equipo global debe conciliar la utilidad mexicana con deducción o costo del principal, moneda, año y declaraciones estadounidenses. Una diferencia de calendario puede crear saldo o doble imposición.
Identifique quién aprobó el ajuste en cada país y cuándo se registró. Preserve competent-authority letters o comunicaciones aplicables sin asumir que una publicación general reemplaza el documento individual.
Para 2025, explique al equipo estadounidense que el cálculo mexicano cambia de fuente. Obtenga datos de activos e inventarios del principal y acuerde calendario. La ausencia de esa coordinación puede impedir el 6.9% aunque México tenga buena contabilidad.
Provisión y flujo de efectivo
Modele impuesto, true-up y pago mensual desde el inicio. Safe Harbor puede elevar utilidad cuando entra una línea de maquinaria o inventario aumenta. Incluya escenarios de FX y costo, así como fecha de factura y cobro.
Concilie provisión del grupo y de México. Una diferencia entre US GAAP/IFRS y resultado fiscal debe explicarse. No espere a la anual para informar a tesorería un cargo material.
Controle saldo de ajuste histórico por separado del 2025. Use referencia de factura y cuenta distinta cuando sea práctico. Evite compensaciones que borren el periodo.
Contrato de maquila actualizado
Revise cláusulas que mencionan APA, QMA, método, margen objetivo, ajuste, información y cambio de ley. Modifique con fecha prospectiva y aprobación de ambas partes. Preserve versión que rigió 2024.
La nueva cláusula debe permitir obtener datos de activos extranjeros, realizar ajustes oportunos y coordinar DIEMSE. Incluya obligación de notificar cambios de propiedad, residencia y maquinaria. Un contrato que sólo promete “arm’s length” no opera el cálculo.
Pruebe conducta: facturas, pagos y reportes deben seguir la versión vigente. Capacite a shared services para usar fórmula y periodo correctos.
Control de noticias y rumores
Mantenga una tabla con fecha, fuente, tipo —ley, DOF, SAT, competent authority, borrador o comentario—, resumen, vigencia y acción. Sólo una fuente con efecto jurídico implementado cambia el cálculo. Un comunicado puede activar análisis, no reemplazar la norma.
Cuando no se identifique extensión, redacte “no identificada al corte en fuentes revisadas”, no “nunca existirá”. Repita búsqueda antes de presentar declaraciones y archive resultados.
Si aparece un nuevo enfoque, compare elegibilidad, periodos, opt-in, metodología y coordinación antes de anunciarlo internamente. Evite prometer ahorro sin texto.
Revisión adversarial de transición
Un revisor debe preguntar: ¿qué párrafo vigente autoriza la ruta?, ¿qué ejercicio cubre la resolución?, ¿se cumplieron condiciones?, ¿QMA aplica a esta entidad?, ¿2024 está cerrado?, ¿2025 tiene doce promedios?, ¿contrato cambió?, ¿anual y DIEMSE concilian?, ¿el principal registró ajuste?, ¿la fuente posterior es oficial?
Cada respuesta enlaza documento. Los asuntos abiertos se elevan antes de firma y presentación.
Fuentes y fecha de corte
Contenido verificado al 2 de agosto de 2026. Consulte la LISR vigente y sus notas de reforma en artículo 182, el Enfoque Calificado para Maquiladoras publicado por SAT, el aviso Safe Harbor del SAT y el perfil OCDE de México. Verifique publicaciones posteriores.
Zugzwang entrega un Maquila Transition Review que cierra el expediente histórico y convierte 2025-2026 en un proceso Safe Harbor controlado, sin tratar expectativas como ley.