Respuesta ejecutiva
La base del 6.9% del artículo 182 no es el activo total del balance mexicano. Incluye el valor total de activos utilizados en la operación de maquila durante el ejercicio, sean propiedad de la residente mexicana, del residente extranjero o de cualquiera de sus partes relacionadas, incluso otorgados en uso o goce temporal. El cálculo exige propiedad, ubicación, uso, periodo, tipo de activo, moneda y método.
La mayor brecha suele estar fuera de contabilidad mexicana: inventarios, maquinaria, moldes y equipo del principal extranjero. La maquiladora debe obtener registros del dueño, reconciliarlos con pedimentos, Anexo 24, mantenimiento y piso, y aplicar las reglas del artículo para promedios, valor pendiente, meses y conversión.
Un número correcto requiere un inventario maestro con trazabilidad por activo y una conciliación entre cuatro universos: contabilidad mexicana, contabilidad extranjera, comercio exterior y operación física. Ninguno por sí solo es suficiente.
Universo mínimo
| Categoría | Propietario posible | Dato clave |
|---|---|---|
| efectivo y cuentas vinculadas a maquila | México | uso y procedimiento aplicable |
| inventario de materia prima | extranjero/relacionada | promedios mensuales y valor del dueño |
| semiterminado y terminado | extranjero/relacionada | sólo materia prima según supuesto |
| maquinaria y equipo | México/extranjero/relacionada | adquisición, valor, meses, uso |
| moldes, troqueles, herramientas | varios | serial, propietario, ubicación |
| activo arrendado | relacionada mexicana/no relacionada extranjera | condiciones de exclusión |
| gastos y cargos diferidos | México | opción y vínculo |
| activo compartido | varios | proporción autorizada cuando aplique |
El catálogo debe mapear cada categoría al texto vigente y a su cédula.
Construir el maestro de activos
Use un ID estable e incluya descripción, serial, propietario legal, parte relacionada, país, fecha y costo de adquisición, moneda, pedimento, ubicación, centro de costo, fecha de inicio/fin, porcentaje de uso, método, valor Safe Harbor y soporte.
Integre archivos de activos fijos, Anexo 24, ERP, mantenimiento, seguros, arrendamientos, cuentas de orden e inventario extranjero. Busque seriales duplicados, bienes sin dueño, valores cero, activos en tránsito y registros dados de baja que siguen en planta.
Congele snapshot al cierre y conserve cambios mensuales. No sobrescriba propietario o fecha. Mantenga bitácora con motivo, fuente, autor y revisor.
Inventarios extranjeros
El artículo calcula el valor de inventarios de materia prima, semiterminados y terminados con la suma de promedios mensuales dividida entre meses del ejercicio. Cada promedio mensual se obtiene con inventario inicial más final dividido entre dos.
Los valores se basan en la contabilidad del propietario al importarse, conforme a principios señalados según su residencia. Para semiterminados y terminados procesados por México se considera únicamente el valor de materia prima bajo la regla. Por ello, el ERP mexicano no debe agregar conversión local a la base extranjera sin análisis.
Prepare una cédula por propietario, moneda y tipo. Concilie unidades con Anexo 24 y valor con el ledger extranjero. Investigue diferencias por freight, overhead, obsolescencia, provisiones y tipos estándar. Documente política del dueño.
Cuando valores estén en dólares, aplique el tipo de cambio DOF previsto para el último día del mes; para otras monedas, siga la conversión descrita en el artículo. Archive las tablas usadas. No aplique un promedio anual genérico.
Activo fijo extranjero
El artículo parte del monto de adquisición del residente extranjero y determina un monto pendiente por deducir con el procedimiento legal, porcentajes máximos, meses y fecha. En primer o último ejercicio de uso, prorratea por meses. El valor no puede ser inferior al piso de 10% del monto de adquisición indicado.
Obtenga factura original, fecha, moneda, clase fiscal, vida o porcentaje aplicable, inicio de uso y transferencias. No use valor neto contable extranjero sin puente; puede aplicar otra depreciación. Tampoco use valor aduanero como sustituto automático.
Convierta conforme a fecha y mecanismo del artículo. Pruebe activos adquiridos durante el año, totalmente depreciados contablemente, antiguos, usados o movidos. El piso puede mantener valor aunque el libro muestre cero.
Activos de la maquiladora mexicana
El valor de activos propiedad de la residente se calcula bajo el procedimiento que establezcan reglas generales. Concilie activos fijos, inventarios propios, cuentas aplicables y deducción fiscal. Identifique los utilizados en maquila y los de otras actividades.
Una planta con servicios adicionales necesita segmentación. Use centro, ubicación, horas o capacidad con soporte. Si la proporción requiere autorización, no aplique unilateralmente un porcentaje por conveniencia. Documente solicitud y resolución.
Revise CIP, anticipos, equipo fuera de servicio y activos vendidos. Fecha contable de alta no siempre coincide con uso.
Arrendamientos y exclusiones
El artículo contempla exclusión de ciertos activos arrendados de partes relacionadas mexicanas o partes no relacionadas extranjeras cuando se cumplen condiciones, incluido historial de propiedad y plena competencia de la enajenación en el supuesto. Lea toda la regla antes de excluir.
Prepare contrato, propietario, cadena de título, relación, renta, benchmark, uso y pagos. Un equipo arrendado por tercero puede haber sido propiedad del residente extranjero o relacionada; investigue.
No confunda exclusión de la base con ausencia en el inventario. Registre el activo y motivo legal de exclusión para que el revisor vea universo completo.
El Asset Base Review de Zugzwang integra activos mexicanos y extranjeros, inventarios, FX, propiedad y uso en una cédula reproducible.
Uso total o parcial
El artículo entiende utilizados los activos en México total o parcialmente en la operación. Considerarlos sólo en la proporción de uso requiere la autorización señalada. Identifique activos compartidos con otras actividades o entidades y el fundamento antes de prorratear.
Una asignación por metros cuadrados puede servir para edificio; horas máquina para equipo; transacciones para servidor. El driver debe reflejar uso y ser verificable. Conserve datos fuente y sensibilidad.
Activos ociosos no desaparecen automáticamente. Determine si están disponibles, en mantenimiento, reserva, capacidad excedente o abandonados. Documente decisión de baja y fecha física.
Propiedad y cadena de título
Solicite confirmación anual a cada propietario: ID, costo, moneda, fecha, porcentaje y estatus. Valide con factura y contratos. Para activos transferidos entre afiliadas, conserve compraventa y análisis de plena competencia.
Rastree si el activo fue propiedad de una empresa mexicana relacionada, dato relevante para artículo 181 y exclusiones. Un cambio de entidad extranjera sin movimiento físico puede alterar registro y contrato.
Use una matriz de conflictos: dueño en Anexo 24, dueño en seguro, dueño en fixed-asset register y dueño contractual. Cierre cada diferencia.
Conciliación física y aduanera
Seleccione muestra dirigida por valor, antigüedad, propietario y excepción. Recorra planta, capture serial y ubicación y compare mantenimiento. Incluya moldes pequeños de alto valor y bienes de cliente.
Concilie pedimentos, transferencias virtuales, retornos, cambios de régimen y bajas. Un bien físicamente presente pero descargado en sistema requiere investigación. Comercio exterior y fiscal deben compartir el mismo ID.
Documente activos temporalmente fuera por reparación o préstamo y activos en tránsito al cierre. Analice ubicación y uso bajo el texto, no sólo corte logístico.
Caso ilustrativo
La contabilidad mexicana reporta $500 millones de activos. El extranjero reporta $900 millones de maquinaria y $300 millones de inventario promedio. La empresa inicialmente aplica 6.9% a $1,700 millones.
La revisión identifica $80 millones de maquinaria extranjera que salió en octubre, $40 millones de activos arrendados potencialmente excluibles, inventario terminado con $25 millones de conversión local incorporada y equipo mexicano de otra actividad. Cada elemento requiere regla distinta; no se resuelve restando todos.
Después de aplicar meses, propiedad, valuación y autorización, se obtiene base documentada. El caso ilustra por qué el total preliminar no es resultado.
Cédula de control
Incluya columnas para valor fuente, ajuste de método, FX, promedio, meses, piso, proporción, exclusión y valor final. Cada ajuste tiene código y nota. Los totales se concilian por propietario y categoría.
Agregue checks: inventario mensual completo; activos sin moneda; valor negativo; piso; fechas; duplicados; owner mismatch; activos sin pedimento; diferencia contabilidad física. El preparador y revisor firman.
Conecte valor final con Resultado A y comparación 6.5%. Archive versión usada en anual y DIEMSE.
Gobierno mensual
Planta reporta altas, movimientos y bajas; comercio exterior, pedimentos; contabilidad, fijo mexicano; principal, fijo e inventario extranjero; fiscal, reglas y cálculo. Establezca calendario antes del quinto día o fecha útil.
Use alertas para nuevo propietario, activo sin factura, inventario sin cierre, tipo de cambio faltante, cambio de producto y activo compartido. El cierre anual no debe ser la primera conciliación.
Trimestralmente confirme los diez activos de mayor valor y variación de inventario. Anualmente renueve certificaciones.
Revisión adversarial
¿El universo incluye activos fuera del balance?, ¿cada dueño está probado?, ¿inventarios usan promedios y materia prima correctos?, ¿FX corresponde?, ¿fijo aplica meses y piso?, ¿exclusiones cumplen condiciones?, ¿uso parcial tiene autorización?, ¿otras actividades están separadas?, ¿seriales concilian?, ¿la DIEMSE usa la misma base?
Una respuesta debe apuntar a documento y cálculo.
Entregable mínimo
Inventario maestro, certificaciones, mapas de propietario, promedios de inventario, cédula de activo fijo, FX, arrendamientos, autorizaciones, conciliación física/aduanera/contable, excepciones, revisión y puente a 6.9%.
Protocolo de inventario mensual
Defina corte común para el saldo inicial y final. El principal extranjero, Anexo 24 y almacén pueden cerrar en horas o zonas distintas. Documente mercancía recibida no registrada, en tránsito, en cuarentena, consignada, en reparación y enviada a tercero. Evite contar dos veces inventario transferido entre ubicaciones.
Concilie unidades primero y valor después. Para cada diferencia asigne código: timing, unidad de medida, BOM, scrap, retorno, ajuste estándar, propietario o error. Un ajuste de valor no debe ocultar una diferencia de cantidad. Cierre mensualmente y lleve partidas abiertas.
Compare rotación y obsolescencia. Si el propietario reduce contablemente inventario, determine qué valor reconoce el artículo al momento de importación y cómo se documenta la política. No copie una reserva sin analizar la regla.
Pruebe semiterminado y terminado: reconstruya materia prima desde BOM y consumos. Elimine conversión local sólo con cálculo verificable, no aplicando un porcentaje global. Para productos complejos, muestree familias y reconcilie total.
Eventos especiales de activos
En una nueva línea, registre adquisición, entrada, instalación, pruebas y fecha de uso. La presencia durante instalación no siempre responde igual que uso productivo; documente hechos y criterio. Para activos adquiridos a mitad del año aplique meses bajo el procedimiento, no un promedio improvisado.
En reubicación, identifique fecha de salida y entrada, pedimentos y planta beneficiaria. Evite que dos maquiladoras incluyan el mismo activo durante todo el año. Si existe uso compartido secuencial, asigne periodo con evidencia.
En baja, conserve autorización, venta, destrucción o retorno y retiro físico. Un activo cero en el registro pero aún disponible puede seguir siendo relevante. Para siniestro, documente fecha, seguro, reemplazo y control.
Fusiones o cambios de principal requieren cadena de título y continuidad de datos. No reinicie costo o fecha sin fundamento.
Comparativo interanual
Prepare roll-forward: base anterior + altas + inventario + FX + cambios de valor − bajas = base actual, separada por propietario. Explique variaciones mayores por volumen, inversión, moneda y metodología. Compare 6.9% y prueba dominante.
Una caída de activo extranjero con producción constante puede indicar dato faltante o transferencia. Un aumento sin capex puede venir de FX o inventario. El análisis de razón permite dirigir pruebas.
Mantenga criterios consistentes. Si cambia método, cuantifique efecto y documente razón legal, sistema o corrección. No cambie clasificación para obtener menor resultado.
Confirmación del principal extranjero
La certificación debe ser firmada por responsable con conocimiento y declarar integridad, valores, moneda, propietario, fechas y uso. Incluya anexos por entidad y contacto. México valida, no sólo archiva.
Establezca calendario de entrega preliminar mensual, cierre anual y correcciones. Si el extranjero usa otro ejercicio fiscal, defina extracción para el periodo mexicano. Concilie adquisiciones y bajas posteriores al archivo inicial.
Cuando no se obtiene factura antigua, documente fuentes alternativas, limitación y criterio. Escale activos materiales sin soporte antes de presentación.
Muestreo dirigido
Cubra los activos de mayor valor, todas las excepciones, cada propietario y una muestra aleatoria. Para cada elemento pruebe existencia, título, costo, fecha, moneda, uso, pedimento y cálculo. Registre hallazgo y extrapolación cuando corresponda.
Para inventario, seleccione meses de pico y cierre, productos nuevos y negativos. Recalcule promedio y conversión. Un muestreo sólo de diciembre no valida doce promedios.
El revisor debe poder reconstruir Resultado A desde los anexos sin editar el archivo maestro. Proteja fórmulas y conserve evidencias enlazadas.
Fuentes y fecha de corte
Contenido verificado al 2 de agosto de 2026. Consulte la LISR vigente, en particular artículos 181 y 182, el aviso Safe Harbor del SAT y el perfil OCDE de México. Confirme reglas, autorizaciones y tipos de cambio del ejercicio.
Zugzwang entrega un Asset Base Review con propiedad, uso, promedios, valuación, FX y conciliación para sostener el resultado del 6.9%.