Respuesta ejecutiva
La base del 6.5% del artículo 182, fracción II, se construye desde costos y gastos de operación de la maquila incurridos por la residente mexicana, determinados conforme a normas de información financiera, e incluye ciertos gastos incurridos por residentes extranjeros bajo condiciones. No equivale al gasto operativo total de la balanza ni al costo deducible fiscal.
El artículo establece exclusiones y tratamientos: mercancías y materias primas adquiridas por cuenta propia por residentes extranjeros, deducción fiscal de inversiones de activos mexicanos, efectos de inflación, gastos financieros y determinados extraordinarios o no recurrentes. También regula ciertos servicios y personal relacionados con la operación incurridos por extranjeros.
El cálculo defendible usa un catálogo cuenta por cuenta, una conciliación de NIF a base legal y evidencia de quién incurrió, para qué operación y bajo qué concepto. El criterio debe aplicarse consistentemente todo el año y reconciliar con utilidad, anual y DIEMSE.
Puente de clasificación
| Campo | Contenido |
|---|---|
| cuenta/subcuenta | código y descripción ERP |
| naturaleza | nómina, servicio, material, financiero, inversión, otro |
| centro/actividad | maquila, otra actividad, corporativo |
| incurrido por | México o residente extranjero |
| obligación de | entidad beneficiaria/contratante |
| regla | inclusión, exclusión o tratamiento especial |
| ajuste | monto y fórmula |
| evidencia | póliza, factura, contrato, nómina, NIF |
| dueño/revisor | responsables y fecha |
No use una lista de cuentas del año anterior sin revisar movimientos y nuevas claves.
Punto de partida contable
Extraiga balanza y mayor del ejercicio con centros, proyectos, contrapartes y moneda. Concilie estados financieros y costo de ventas. Incluya cuentas reclasificadas al cierre y ajustes de auditoría.
Separe operación de maquila de actividades distintas mediante centros reales, no un porcentaje residual. Revise cuentas corporativas y compartidas con driver verificable. Una asignación por ingresos puede no reflejar electricidad, mantenimiento o recursos humanos.
Construya el puente desde gasto contable total hasta base 6.5%: menos conceptos fuera de operación; más gastos extranjeros incluidos; sustitución de depreciación contable por deducción de inversiones según la regla; exclusiones expresas; reclasificaciones y base final.
Costos operativos ordinarios
Analice mano de obra, prestaciones, energía, renta, mantenimiento, calidad, seguridad, logística interna, consumibles, servicios, sistemas y supervisión. Confirme vínculo con maquila y entidad que soporta obligación.
Un costo indirecto puede formar parte si sirve a la operación. Documente driver y población. No excluya administración de planta sólo porque no toca producto. Tampoco incluya un servicio corporativo sin evidencia de beneficio y materialidad.
Pruebe muestras por valor y riesgo. Concilie factura, recepción, contrato, pago y registro. Para provisiones, confirme reversa y pago posterior.
Mercancías y materia prima extranjera
La fracción excluye el valor de adquisición de mercancías, materias primas, semiterminados o terminados utilizados en maquila que residentes extranjeros efectúen por cuenta propia. Distingue esos bienes de consumos y costos incurridos por México.
Concilie cuentas de orden, inventario del principal y costo de ventas. Evite que el ERP mexicano registre un contracargo o valor estándar que entre a la base por error. Documente propietario y quién realizó compra.
Si México compra materiales nacionales que se incorporan, analice su costo bajo la regla y requisitos del 181. No extienda la exclusión de bienes extranjeros a compras propias.
Inversiones y depreciación
Para activos fijos, gastos y cargos diferidos propiedad de la maquiladora destinados a la operación, la fracción señala que la deducción se calcule conforme a LISR. Prepare puente de depreciación contable a deducción fiscal aplicable.
Identifique fecha, monto, porcentaje, meses, actualización y uso. Segmente otra actividad. No reste depreciación contable sin agregar el concepto correcto ni duplique con la base de activos.
Construcción en proceso y activos aún no usados requieren tratamiento según hechos. Concilie con PT-053.
Inflación y gastos financieros
La fracción excluye efectos de inflación determinados bajo normas de información financiera y gastos financieros. Identifique cuentas de interés, FX, comisiones, derivados, actualización y valor presente. No excluya toda cuenta “financiera” sin clasificar.
Una comisión por procesamiento bancario puede ser servicio operativo; un interés, gasto financiero. Una diferencia cambiaria sobre compra puede tener naturaleza y presentación distintas. Documente NIF, contrato y criterio.
Concilie gastos financieros con transacciones intercompañía y declaraciones. Exclusión de la base 6.5% no determina deducibilidad ni precio de transferencia.
Extraordinarios o no recurrentes
El artículo excluye determinados gastos extraordinarios o no recurrentes conforme a NIF, pero contiene precisiones sobre reservas, provisiones y fondos líquidos. No cree una categoría gerencial más amplia que el texto.
Prepare memo por concepto con evento, recurrencia, presentación NIF, reserva, provisión, fondo, fecha y soporte. Costos de lanzamiento, scrap, indemnizaciones, pandemia o reestructura no son automáticamente excluibles.
Revise consistencia: una empresa no puede presupuestar el gasto cada año y llamarlo no recurrente sin explicación. Aplique simétricamente ajustes favorables relacionados.
El Cost Base Review de Zugzwang transforma balanza, centros, NIF y gastos extranjeros en una base 6.5% trazable.
Gastos incurridos por residentes extranjeros
La fracción sólo considera, bajo el párrafo correspondiente, gastos en el extranjero por servicios directamente relacionados con maquila realizados por cuenta de la residente mexicana para cubrir obligaciones propias en México, o ciertos gastos de servicios personales subordinados prestados en la operación cuando se cumplen condiciones de estancia.
Prepare listado por proveedor/persona, servicio, obligación, país, importe, moneda, días, contrato y evidencia. No incluya overhead del principal por una asignación global. Pruebe relación directa y beneficiario.
Cuando personal extranjero presta servicios, el artículo contiene reglas de salario, prestaciones, presencia y proporción. Obtenga pasaporte o viajes, nómina, función, días y costo. Coordine con impuesto individual, migratorio y establecimiento permanente sin asumir que el cálculo 6.5% resuelve esos efectos.
Nómina y prestaciones
Concilie nómina pagada, provisiones, cuotas, bonos, vacaciones y prestaciones con contabilidad. Identifique personal de maquila, otras actividades y expatriados. Use roster con puesto, centro, fechas y tiempo.
Los repartos por headcount deben reflejar funciones. Un gerente dedicado a dos plantas requiere evidencia. Controle altas/bajas y bonos registrados después del cierre.
Para provisiones, documente obligación y tratamiento bajo NIF y artículo. Concilie pago posterior y reversas.
Servicios intragrupo
Un management fee puede ser costo contable y requerir análisis separado de materialidad y beneficio. Determine si se relaciona con maquila, obligación propia y qué componente entra a la base. No suponga que un servicio no deducible se excluye automáticamente ni que todo cargo facturado se incluye.
Conserve contrato, entregables, allocation key, factura, retención y pago. Separe duplicidad, actividad de accionista y gastos del extranjero potencialmente sujetos a regla especial.
El tratamiento en base 6.5%, deducibilidad y plena competencia son preguntas distintas que comparten evidencia.
Caso ilustrativo
La balanza muestra $1,000 millones de costo y gasto. Se identifican $120 millones de materia prima del principal registrada estadísticamente, $30 millones de gasto financiero, $40 millones de depreciación contable, $32 millones de deducción fiscal aplicable y $15 millones de servicios extranjeros que cumplen el supuesto.
El puente preliminar es 1,000 − 120 − 30 − 40 + 32 + 15, sujeto a demás clasificaciones. El equipo también detecta $20 millones llamados “lanzamiento extraordinario”; el memo NIF muestra que son costos recurrentes del programa y permanecen.
La cifra no se concluye con nombres de cuenta. Cada ajuste tiene fundamento y evidencia.
Segmentación de otras actividades
Mapee ingresos, personal, activos y costos de maquila versus reparación local, servicios, almacenaje u otra operación. Los costos directos se asignan directamente; compartidos usan driver causal. Documente reconciliación a total empresa.
Pruebe sensibilidad de drivers materiales y aprobación. Evite asignar más gasto a maquila sólo para elevar base o menos para reducirla. El método debe ser estable y reflejar consumo.
Si cambia actividad durante el año, segmente por periodo. Actualice centros antes del inicio.
Controles y cierre
Mensualmente clasifique cuentas nuevas y variaciones; trimestralmente pruebe nómina, servicios extranjeros, no recurrentes e inversiones. Al cierre congele catálogo, registre ajustes y reconcilie estados.
Use checks: cuenta sin regla; saldo negativo; nueva contraparte; costo sin centro; depreciación duplicada; gasto extranjero sin soporte; provisión sin pago; driver sin dato; diferencia con año anterior.
Conecte base final a Resultado B, comparación 6.9%, utilidad, anual y DIEMSE. Conserve versión y acuses.
Revisión adversarial
¿La balanza está completa?, ¿cada cuenta tiene naturaleza?, ¿mercancía extranjera está correctamente separada?, ¿depreciación fue sustituida?, ¿financieros se clasificaron?, ¿no recurrentes cumplen texto?, ¿gastos extranjeros cumplen condiciones?, ¿nómina concilia?, ¿otras actividades se segmentan?, ¿DIEMSE usa la misma cifra?
El revisor debe seleccionar cuentas que reducen y aumentan base; no sólo las mayores.
Entregable mínimo
Catálogo cuenta-regla, balanza y mayor, segmentación, puente NIF-base, mercancías, inversiones, financieros, no recurrentes, gastos extranjeros, nómina, servicios, muestras, revisión y puente a 6.5%.
Diseño de centros y drivers
Cada centro debe tener dueño, actividad, periodo y regla de cierre. Identifique centros de planta, almacén, calidad, ingeniería, administración, corporativo y otras actividades. Evite centros “varios” que acumulen costos sin beneficiario. Revise altas en el ERP antes de usarlas.
Para un costo compartido, documente población y driver: kilowatt-hora, metros cuadrados, órdenes, horas de personal, tickets o headcount. El driver debe medir consumo, no sólo estar disponible. Compare resultado con una alternativa y explique variaciones materiales.
Bloquee cambios retroactivos sin aprobación. Si un centro se usó incorrectamente, preserve el registro original, reclasifique con póliza y documente causa. Un archivo extracontable que cambia asignación sin asiento puede romper conciliación con estados.
Provisiones, reversas y pagos
Prepare roll-forward por provisión: inicial, adición, uso, reversa y final. Relacione con obligación, periodo y evidencia. Determine si el artículo o NIF exige consideración particular, especialmente para partidas alegadas como extraordinarias o no recurrentes.
Una reversa favorable debe seguir tratamiento consistente con el gasto original. Evite incluir gasto en un año y omitir reversa en otro sin análisis. Para bonos, vacaciones y servicios no facturados, concilie cálculo y pago posterior.
Revise reservas con fondos líquidos expresamente destinados cuando el texto los menciona. Obtenga estado de cuenta, restricción y aprobación. La existencia de una provisión contable por sí sola no prueba el supuesto.
Personal extranjero: expediente de días y funciones
Use una ficha por persona con empleador, residencia, salario total, prestaciones, función, proyecto, fechas de entrada/salida, días bajo la regla, obligación mexicana y costo considerado. Concilie viajes con migración, seguridad y registros de acceso.
No incluya toda la nómina del ejecutivo porque visitó la planta. Pruebe servicio en la operación y proporción aplicable. Tampoco omita fines de semana, vacaciones u otros días que el artículo describe cuando procedan. Revise el periodo móvil de doce meses.
Documente recargos del extranjero y diferencias de moneda. Separe salario y viaje, hotel o per diem. Cada componente puede tener naturaleza distinta.
Catálogo de excepciones frecuentes
Investigue saldos acreedores en gasto, reembolsos, rebates, siniestros, subsidios, indemnizaciones, venta de scrap, costos capitalizados, fletes de inventario extranjero, garantía de producto, ociosidad, cierre de línea y pagos por cuenta de otro. Defina tratamiento, no los netee indiscriminadamente.
Una recuperación de seguro puede relacionarse con gasto excluido o incluido; conserve vínculo. Un rebate reduce una compra concreta o es ingreso; siga sustancia y NIF. Los costos capitalizados pueden reaparecer como inversión y no deben contarse dos veces.
Mantenga lista de consultas resueltas con hechos, conclusión y aprobador para consistencia entre plantas.
Conciliación a utilidad fiscal
La base 6.5% nace de conceptos NIF, pero el Safe Harbor exige utilidad fiscal. Construya un puente separado entre resultado contable y fiscal, y luego compare la utilidad con Resultado B. No confunda ajuste a base con deducción autorizada.
Concilie ingreso de maquila, true-up, no deducibles, inversión, partidas de otras actividades y resultado. La misma cuenta puede tener tratamiento distinto en base y utilidad. Identifique explícitamente cada diferencia.
La DIEMSE debe tomar cifras consistentes con cédulas y anual. Realice un tie-out final firmado por contabilidad y fiscal.
Escenarios y monitoreo
Proyecte base por nómina, gasto variable, fijo, inversión y extranjero. Modele inflación salarial, energía, ramp-up, cierre de línea y personal expatriado. Compare con prueba 6.9 para ver cuál domina.
Si un gasto grande puede ser no recurrente, muestre ambos escenarios hasta concluir. No use la hipótesis favorable como forecast oficial sin memo. Establezca fecha límite para decisión y dueño.
Un aumento de costos eleva Resultado B, pero puede reducir utilidad previa. El dashboard debe mostrar ambos efectos y ajuste requerido, no sólo porcentaje.
Muestreo y segunda revisión
Seleccione cuentas por valor, juicio, nueva clave, extranjero, saldo negativo y variación. Recalcule drivers y deducción de inversiones. Para servicios, pruebe materialidad; para nómina, roster; para no recurrentes, NIF y fondos.
El segundo revisor recibe balanza limpia y debe reconstruir base usando catálogo. Las diferencias se registran antes de comparar con el archivo del preparador. Así se prueba que reglas son comprensibles y reproducibles.
Fuentes y fecha de corte
Contenido verificado al 2 de agosto de 2026. Consulte la LISR vigente, artículos 181 y 182, el aviso Safe Harbor del SAT y el perfil OCDE de México. Confirme reglas, NIF y prestaciones aplicables al ejercicio.
Zugzwang entrega un Cost Base Review que concilia balanza, NIF, inversiones, exclusiones y gastos extranjeros para sostener el resultado 6.5%.