Respuesta ejecutiva
El criterio 44/ISR/PI del Anexo 3 de la RMF 2026 identifica como práctica fiscal indebida deducir erogaciones por servicios cuando no se acredita que fueron efectivamente prestados. Expresa una postura administrativa y una señal clara de auditoría; no es un artículo de LISR ni convierte por sí solo toda insuficiencia documental en una conclusión definitiva.
Para servicios intragrupo, el expediente debe separar existencia, receptor, beneficio, relación con negocio, deducibilidad, base de costos, clave de reparto, markup, factura, registro y pago. Un estudio de precios de transferencia puede sostener el monto, pero no demuestra por sí solo que alguien ejecutó la actividad.
Corte de verificación: 2 de agosto de 2026. El Anexo 3 se publicó el 9 de enero de 2026 y tuvo primera modificación publicada el 17 de julio. Confirme texto y estatus aplicables antes de responder a una revisión.
Estatus correcto
Es un criterio de práctica fiscal indebida compilado en Anexo 3. Debe llamarse criterio administrativo. No “nueva ley de materialidad”.
El fundamento y defensa requieren leer LISR, CFF y hechos.
Qué afirma
Su núcleo es la falta de acreditación de prestación efectiva. La pregunta no termina con contrato, factura o pago.
La empresa debe mostrar conducta y entrega.
Qué no decide
No fija una lista universal de documentos, markup, muestra ni plazo de conservación específico para cada servicio. Tampoco sustituye prueba de plena competencia.
El expediente depende de naturaleza y frecuencia.
Inventario
Liste proveedor, receptor, servicio, personas, periodo, contrato, factura, costo, clave, entregable y pago. Desagregue management fees.
Sin inventario no hay muestra defendible.
Solicitud
Conserve ticket, orden, correo, agenda o plan que muestre necesidad y solicitante. Para servicio recurrente, documente alcance anual y activaciones.
Evite solicitudes creadas después.
Prestación
Identifique quién hizo qué, cuándo, dónde, con qué sistema y para quién. Use registros operativos.
Un nombre de departamento no prueba actividad.
Solicite una revisión de materialidad para conectar cada cargo con solicitud, proveedor, actividad, entregable, beneficio, costos, precio, factura, registro y pago.
Entregable
No todo servicio produce un reporte. Puede generar configuración, acceso, decisión, capacitación o resolución de ticket. Defina evidencia adecuada.
Conserve aceptación o uso.
Beneficio
Explique por qué una independiente pagaría o realizaría la actividad. Relacione con decisión, proceso, ahorro, cumplimiento o capacidad.
Evite beneficios genéricos.
Receptor
Demuestre qué entidad y área recibió. Una distribución regional no prueba beneficio individual.
Asigne responsable local que valide.
Actividad de accionista
Separe gobierno de la matriz, emisión de acciones, consolidación de propietario y otras actividades que no benefician como servicio al receptor.
Retire costos del pool.
Duplicidad
Compare funciones locales y terceros. Documente por qué una superposición fue necesaria, temporal o incremental.
No cobre dos veces.
Capacidad del proveedor
Mapee personal, experiencia, tiempo, sistemas y terceros. Reconcile con nómina y contratos.
Un proveedor sin recursos requiere explicación.
Base de costos
Trace cuentas desde balanza. Excluya accionista, no relacionado, extraordinario y doble recuperación. Identifique pass-through.
Conserve puente reproducible.
Clave de reparto
Vincule con beneficio esperado. Pruebe población, datos, excepciones y estabilidad.
Ingresos no sirven para todo.
Markup
Seleccione método y benchmark. Diferencie servicios de alto valor, bajo valor, reembolsos y terceros.
No aplique tasa única sin análisis.
Contrato
Debe describir alcance, precio, clave, derechos, responsabilidad, terminación y evidencia. Compare con conducta.
No regularice hechos inexistentes con firma retroactiva.
Factura y CFDI
El concepto debe enlazar al inventario y periodo. Reconcile moneda, impuestos y cuentas.
Evite factura anual opaca.
Pago
Conserve autorización, banco, cuenta intercompañía y liquidación. Explique compensaciones.
Pago no prueba prestación, pero completa cadena.
Registro contable
Trace póliza, cuenta, centro de costo y receptor. Reconcile proveedor y México.
Clasificación inconsistente genera preguntas.
Deducibilidad
Analice requisitos legales además de materialidad: indispensable, comprobante, retenciones, pago, registro y restricciones aplicables.
No confunda un elemento con todos.
Precio
Después de probar existencia y beneficio, evalúe plena competencia. Método, comparables y conclusión.
Un precio correcto para un servicio inexistente no crea deducción.
Matriz por capas
Capa uno: transacción. Dos: prestación. Tres: beneficio. Cuatro: costos y reparto. Cinco: precio. Seis: fiscal y contable.
Cada capa tiene evidencia y dueño.
Muestreo
Seleccione por monto, riesgo, novedad, proveedor, descripción y falta de pago. Incluya meses distintos.
Documente universo y selección.
Repositorio
Estructure por servicio y periodo. Use nombres, permisos, retención y control de versión.
No dependa de correo de una persona.
Certificación mensual
Proveedor certifica actividad; receptor, beneficio; contabilidad, costo y registro; fiscal, precio y cumplimiento.
Escalone excepciones.
Auditoría
Ante requerimiento, centralice respuesta. Entregue índice y narrativa, no archivos aislados. Concilie con estudio y declaraciones.
No cree evidencia falsa o tardía.
Acuerdo conclusivo
Si existe calificación en auditoría, evalúe procedencia y expediente. PRODECON no sustituye prueba.
Cuantifique regularización y alternativas.
Defensa
Distinga hecho, inferencia y argumento. Cite criterio con estatus correcto. Jurídico revisa alcance.
Busque precedentes y criterios aplicables.
Servicios digitales
Para SaaS, separe licencia, acceso, soporte y servicio. Conserve logs y usuarios.
No confíe sólo en orden de compra.
Servicios estratégicos
Documente agenda, análisis, decisiones y participantes. Respete confidencialidad con índice y protocolo.
Una presentación genérica es insuficiente.
Servicios recurrentes
Use evidencia mensual y no reconstrucción anual. Defina muestra y certificación.
Actualice cuando cambia alcance.
Señales de alerta
Alertas: factura genérica, contrato retroactivo, proveedor sin personal, mismo entregable para todos, clave sin datos, pool no conciliado, sin receptor, pago pendiente o estudio como única prueba.
Corrija de inmediato.
Checklist
Confirme solicitud, proveedor, personal, actividad, entregable, receptor, beneficio, accionista, duplicidad, costos, clave, markup, contrato, factura, impuestos, registro y pago.
Asigne semáforo.
Ejemplo ilustrativo
La matriz cobra recursos humanos, TI y estrategia. México separa tres servicios, identifica personas, reúne tickets y minutas, retira gobierno accionista, cambia claves y concilia costos. Después prueba markup.
El expediente ya no depende de una factura.
Producto Materiality Defense Pack
Incluye inventario, muestra, matriz por capas, conciliación, benefit test, base, reparto, pricing, índice y brechas. Distingue evidencia existente de remediación prospectiva.
No fabrica documentos históricos.
Gobierno
CFO patrocina; fiscal define requisitos; jurídico revisa contrato; proveedor produce evidencia; receptor valida; contabilidad concilia; auditoría interna prueba.
El control es continuo.
Estándar de evidencia por tipo de servicio
La prueba útil cambia según la actividad. En tecnología, combine tickets, registros de acceso, cambios liberados, inventario de usuarios y aceptación del receptor. En recursos humanos, use solicitudes, procesos atendidos, comunicaciones, reportes y población beneficiada, protegiendo datos personales. En tesorería, identifique decisiones, instrucciones, conciliaciones y resultados. En estrategia, distinga asesoría operativa de supervisión propia del accionista.
No exija un entregable artificial cuando la naturaleza del servicio produce interacciones continuas. En ese caso, construya evidencia acumulativa: agenda, participantes, temas, decisiones, seguimiento y efecto. Tampoco acepte volumen documental como sustituto de pertinencia. Cada pieza debe responder quién hizo qué, para quién, cuándo y con qué resultado esperado.
Plan de remediación de treinta días
Primero congele el inventario de cargos y asigne dueño por servicio. Durante la primera semana reúna contrato, facturas, cuentas, proveedor, receptores y bases de reparto. En la segunda seleccione una muestra por materialidad y riesgo, solicite evidencia al proveedor y valide recepción con usuarios mexicanos. En la tercera concilie costos, retire actividades de accionista y duplicidades, y pruebe claves de reparto. En la cuarta documente brechas, decisión fiscal y controles prospectivos.
La remediación no debe fabricar correos, minutas o entregables con fecha histórica. Cuando la prueba no existe, registre la limitación y evalúe consecuencia. Puede mejorar el proceso futuro mediante solicitudes formales, aceptación periódica y repositorio. La transparencia de una brecha es más defendible que un documento creado para aparentar una ejecución pasada.
Ensayo adversarial de auditoría
Asigne a un revisor independiente la posición de la autoridad. Entréguele únicamente el índice del expediente y pídale localizar proveedor, actividad, receptor, beneficio, costo, reparto, precio, factura, registro y pago. Después formule preguntas que contradigan la narrativa: ¿por qué el servicio no se ejecutó localmente?, ¿qué cambió por recibirlo?, ¿por qué todos pagan con la misma clave?, ¿dónde está el personal del proveedor?
Registre preguntas no respondidas, documentos ambiguos y cifras que no concilian. Clasifique si la respuesta requiere evidencia, explicación, corrección contable o análisis jurídico. Repita la prueba después de remediar. Este ejercicio no garantiza deducción, pero revela antes de una revisión real dónde la historia depende de afirmaciones sin soporte.
Certificación y conciliación del cargo
El dueño del servicio certifica alcance y receptores; finanzas del proveedor certifica el pool; contabilidad mexicana concilia factura y póliza; fiscal revisa deducibilidad y precios de transferencia; jurídico confirma contrato. La certificación debe referenciar archivos concretos y periodo. Una firma genérica al cierre no prueba que el control operó.
Construya un puente desde costos incurridos hasta monto cobrado: saldo inicial, inclusiones, exclusiones, costos de accionista, pass-through, clave, participación de México, markup, impuestos y pago. Explique diferencias contra presupuesto y ejercicio anterior. El mismo puente alimenta estudio, declaración y respuesta de auditoría, evitando cifras incompatibles.
Umbrales de decisión ejecutiva
Defina qué brechas pueden corregirse operativamente y cuáles requieren CFO o comité fiscal. Escale ausencia de prestación, proveedor sin capacidad, cargo material no conciliado, posible actividad de accionista, clave sin relación con beneficio, contrato contrario a conducta o exposición que afecte estados financieros. Presente monto, hechos, opciones, plazo y riesgo residual.
La dirección puede decidir detener, ajustar, provisionar, pedir evidencia adicional o defender. La decisión debe quedar fechada y vinculada con el expediente. No convierta un semáforo verde en conclusión legal automática; sirve para gobernar el proceso, no para sustituir juicio profesional.
Retención, acceso y privilegio
Defina periodos de conservación conforme a las obligaciones aplicables y a la política de litigio. Mantenga versiones, metadatos y fuente original. Restrinja datos personales, secretos comerciales y comunicaciones sensibles por rol, sin impedir que el expediente operativo sea localizable. Un enlace roto o buzón de empleado dado de baja puede destruir una prueba que sí existía.
Jurídico debe separar el expediente ordinario de comunicaciones que pudieran tener tratamiento confidencial o privilegiado según los hechos. No etiquete indiscriminadamente todo como privilegiado. El objetivo es conservar evidencia accesible, auténtica y gobernada durante todo el ciclo de defensa.
Conclusión
El criterio 44/ISR/PI hace visible una pregunta elemental: ¿el servicio ocurrió? Su estatus administrativo debe describirse con precisión.
La mejor respuesta no es más papel, sino una cadena coherente desde necesidad hasta pago, seguida de un análisis separado de precio y deducibilidad.
Solicite un Materiality Defense Pack para construir evidencia por servicio, conciliar cargos y preparar una respuesta defendible.
Fuentes oficiales verificadas
- DOF, Anexo 3 de la RMF 2026, publicación del 9 de enero de 2026.
- SAT, minisitio de normatividad RMF 2026.
- DOF, primera modificación al Anexo 3 publicada el 17 de julio de 2026.
- Cámara de Diputados, Ley del Impuesto sobre la Renta vigente.
- Cámara de Diputados, Código Fiscal de la Federación vigente.
Verificación cerrada el 2 de agosto de 2026. El criterio es administrativo y debe analizarse con la ley y los hechos.