Respuesta ejecutiva
La regla 3.9.1.1 de la RMF 2026 distingue ajustes reales, que tienen efectos fiscales y contables, y virtuales, que tienen efectos solamente fiscales. La clasificación no se elige para simplificar trabajo: debe describir si las partes modificaron la contraprestación y cómo se reflejó la operación.
Un ajuste real puede generar factura o documento, cuenta por cobrar o pagar, registro, liquidación y efecto en la contraparte. Un virtual se refleja en determinación fiscal sin cambiar precio contractual o contabilidad. Ambos pueden modificar ingresos o deducciones y deben cumplir reglas, plazos, declaraciones y evidencia.
Además, la RMF reconoce variantes como voluntario o compensatorio, primario y correlativo. “Real” y “virtual” responden a una dimensión; la variante, al origen y relación entre ajustes. Un memorando correcto clasifica ambas.
Definición y naturaleza
La regla considera ajuste cualquier modificación a precio, contraprestación o margen para llevar ingresos o deducciones a plena competencia, incluso sin flujo de efectivo. El ajuste conserva el concepto o naturaleza de la operación original.
Por tanto, un true-up de servicios sigue siendo servicio; uno de bienes se conecta con compra o venta; uno financiero con interés o financiamiento. No debe registrarse en una categoría genérica que borre efectos.
La ausencia de efectivo no convierte el ajuste en virtual. Un real puede quedar como saldo. La presencia de una declaración complementaria tampoco lo convierte en real. Observe contraprestación y contabilidad.
Comparación
| Dimensión | Real | Virtual |
|---|---|---|
| Contraprestación | Se modifica | No se modifica |
| Contabilidad | Tiene efecto | Sin efecto contable del ajuste |
| Fiscal | Tiene efecto | Tiene efecto |
| Documento | Puede requerir CFDI/nota/extranjero | Papel fiscal y declaración |
| Contraparte | Normalmente reconoce efecto | Puede no registrar contraprestación |
| Saldo/pago | Puede existir | No por el ajuste mismo |
| Conciliación | Libros-fiscal-documento | Fiscal contra libros |
| Riesgo | Ejecución y multitributo | Deducción, asimetría y soporte |
La tabla orienta; los hechos y reglas vigentes deciden.
Variantes del ajuste
Voluntario o compensatorio
El contribuyente lo realiza para llevar su operación a plena competencia antes de presentar la anual normal o complementaria, conforme a definición vigente. Puede ser real o virtual según efectos.
Primario
Resulta del ejercicio de facultades de la autoridad a un contribuyente y modifica base. Su tratamiento y defensa dependen del acto.
Correlativo nacional
Busca el efecto correspondiente en la contraparte mexicana tras un primario. No es automático; requiere cumplir supuestos, evidencia y, cuando corresponda, aviso.
Correlativo extranjero
Deriva de ajuste de autoridad extranjera y puede involucrar tratado o procedimiento amistoso. México debe reconocerlo por la vía aplicable; la contraparte no puede simplemente copiar.
Árbol de clasificación
- ¿Cambió el precio o contraprestación acordada?
- ¿Se emitió o emitirá documento que modifica la operación?
- ¿Existe cuenta por cobrar/pagar o liquidación?
- ¿La contabilidad reconoce ingreso, costo, activo o pasivo?
- ¿Sólo cambia conciliación fiscal?
- ¿Quién inició: contribuyente o autoridad?
- ¿Existe ajuste primario previo?
- ¿La contraparte está en México o extranjero?
- ¿El ajuste ocurre antes o después de plazos?
- ¿Qué declaraciones, avisos y requisitos aplica?
Documente respuestas y evidencia. Si hechos son contradictorios, no asigne etiqueta hasta resolver.
Matriz de clasificación
| Hecho | Real/virtual | Variante | Evidencia |
|---|---|---|---|
| Factura adicional antes de anual | Real | Voluntario/compensatorio | Cálculo, CFDI, póliza |
| Deducción sólo en conciliación | Virtual | Voluntario/compensatorio | Papel fiscal y declaraciones |
| Crédito determinado en auditoría | Según ejecución | Primario | Resolución y cálculo |
| Contraparte mexicana pide efecto | Según ejecución | Correlativo nacional | Corrección y aviso aplicable |
| Autoridad extranjera ajusta | Según ruta | Correlativo extranjero | Acto, tratado, traducción |
| APA modifica ejercicios | Según resolución | Resolución 34-A | Resolución y fichas |
No use ejemplos como sustituto de análisis individual.
Antes de emitir documento o tomar una deducción fiscal, clasifique efectos y variante en una matriz aprobada por fiscal y contabilidad.
Caso real: servicio
México recibió servicios y el estudio muestra cargo insuficiente. Las partes modifican contraprestación, el prestador emite documento, México registra gasto y saldo. Es real, sujeto a revisar deducción, IVA, retención, evidencia de servicio y contraparte.
El expediente enlaza contrato, entregables, base, markup, documento, póliza y declaraciones. El ajuste no subsana falta de materialidad.
Si sólo se incrementa deducción en conciliación sin cambiar cargo, sería virtual en esta dimensión; debe justificarse por qué la contraprestación permanece y cómo cumple reglas.
Caso real: bienes importados
Un distribuidor registra nota de crédito por precio de compra. Cambia inventario o costo, cuenta y contraparte. Es real. También requiere evaluar valor aduanero, IVA de importación, pedimentos y periodo.
No registre toda la nota como gasto/ingreso sin analizar inventario vendido y existente. Coordine costo de ventas.
La clasificación real no decide por sí sola el tratamiento aduanero.
Caso virtual
El contribuyente realiza modificación únicamente en conciliación fiscal para reflejar plena competencia, sin documento ni cambio contable. Conserve cálculo, regla, declaración, efecto y razón de no modificar contraprestación.
La asimetría con libros debe aparecer en papel de trabajo y declaraciones. Revise si genera diferencias temporales o permanentes y efecto en impuestos diferidos conforme a política contable.
No use virtual para evitar coordinación si en realidad se pactó y pagó un precio distinto.
Aumento y disminución
La regla 3.9.1.2 distingue consecuencias cuando el ajuste aumenta o disminuye precio, contraprestación o margen y según si la entidad obtuvo ingresos o dedujo. Construya matriz por dirección y rol.
No asuma que toda disminución genera deducción. La regla 3.9.1.3 contiene requisitos para incrementos de deducciones, además de disposiciones fiscales generales. La autoridad conserva facultades.
Recalcule pagos provisionales, anual y otros campos cuando corresponda. Documente signo desde perspectiva de cada entidad para evitar errores.
Plazo y deducibilidad
Identifique fecha de detección, ejecución, anual, ISSIF, dictamen y declaraciones. Los ajustes voluntarios o compensatorios y deducciones tienen plazos. Los posteriores bajo resolución se regulan de manera particular.
Un ajuste real tardío no se vuelve deducible por emitir documento. Un virtual oportuno tampoco sustituye materialidad o plena competencia.
Prepare calendario y opinión antes de registrar.
Contraparte y simetría
Un real normalmente genera efecto contraparte, pero diferencias de moneda, contabilidad y país pueden crear asimetrías. Conciliar bruto, impuesto, fecha y naturaleza.
Un virtual puede no tener reflejo contable de contraparte, pero el resultado fiscal puede producir doble tributación o beneficio cuestionable. Analice ruta correlativa.
Obtenga confirmación escrita y papeles de ambos lados cuando sea posible.
Documentos y pólizas
PT-028 desarrolla CFDI. La clasificación debe preceder el documento. En un real, determine factura, nota, complemento o documento extranjero conforme a operación. En virtual, no invente factura; conserve papel de conciliación.
Pólizas deben usar cuenta de naturaleza original y referencia. Registre parte relacionada. No agrupe todos en “otros gastos”.
Mantenga versiones antes/después y rastreo a declaración.
Efectos adicionales
Clasificación ISR no resuelve IVA, IEPS, retención o aduanas. Un real suele crear más interacciones, pero un virtual también puede afectar bases o declaraciones según hechos.
Analice tratado y doble imposición en extranjeros. Para nacionales, coordine corrección y riesgo de inconsistencia.
Prepare matriz impuesto–documento–declaración–responsable.
Errores frecuentes
- Llamar virtual a todo ajuste sin pago.
- Llamar real por presentar complementaria.
- Omitir variante.
- Cambiar naturaleza a “ajuste PT”.
- Emitir factura antes de clasificar.
- Tomar deducción sin regla 3.9.1.3.
- Ignorar contraparte.
- Confundir correlativo con voluntario.
- No conciliar signo.
- Tratar etiqueta como fundamento.
Control de calidad
El Adjustment Classification Memo contiene hechos, regla, real/virtual, variante, dirección, contraparte, plazo, documentos, impuestos y declaraciones. Fiscal y contabilidad firman conclusión.
Un revisor reproduce flujo desde cálculo hasta declaración. Las áreas indirectas validan sus efectos. Cambios posteriores requieren nueva versión.
Matriz de evidencia de clasificación
| Pregunta | Evidencia real | Evidencia virtual |
|---|---|---|
| ¿Cambió contraprestación? | Acuerdo, nota o confirmación | Memorando de que permanece |
| ¿Cambió contabilidad? | Póliza y mayor | Cuentas de orden/conciliación |
| ¿Existe saldo? | Auxiliar y confirmación | No generado por ajuste |
| ¿Qué declaró contraparte? | Póliza y declaración | Análisis de asimetría |
| ¿Cómo se reporta? | Documento–libro–fiscal | Libro–conciliación–fiscal |
No complete la matriz con “sí/no” sin enlaces. Cada respuesta debe tener documento, fecha y dueño.
Escenarios de asimetría
Una entidad puede registrar ajuste real y la contraparte tratarlo en otro periodo por cierre, moneda o aceptación. No cambia automáticamente la clasificación mexicana, pero crea una diferencia que debe conciliarse y puede afectar deducción o doble imposición.
Otra asimetría surge cuando México toma efecto virtual y la contraparte emite documento. Los hechos ya no coinciden con la premisa. Suspenda presentación, determine si hubo modificación de contraprestación y reclasifique si corresponde.
En un correlativo, la autoridad puede reconocer monto o ejercicio distinto al primario. No fuerce simetría contable; siga resolución y documente puente. El memorando debe distinguir asimetría explicable de contradicción no resuelta.
Control de cambios
Congele versión al aprobar. Si cambia documento, pago, contraparte o declaración, reevalúe real/virtual y variante. Mantenga historial para que un revisor entienda por qué la clasificación final difiere del borrador.
Temas relacionados
- PT-026: decisión de cierre.
- PT-028 a PT-030: ejecución, impuestos y avisos.
- PT-088: correlativo.
Memorando de clasificación del ajuste
Describa operación original, resultado, desviación y mecanismo propuesto. Luego responda si cambia contraprestación, cuenta por cobrar o pagar, factura, flujo y contabilidad de ambas partes. Esta secuencia permite distinguir ajuste real, virtual, primario, correlativo o secundario sin depender del nombre usado en un correo.
Para cada clasificación enumere efectos, documentos, fecha, moneda, impuestos y declaraciones. Evalúe si la contraparte reconoce el mismo importe y periodo. Cuando exista más de una lectura, cuantifique escenarios y obtenga aprobación antes de registrar. Un asiento unilateral puede resolver una cifra local y empeorar la doble imposición.
Conserve cálculo, regla aplicada, contrato, comunicación, póliza, factura, pago y actualizaciones. Un revisor rastrea el monto de extremo a extremo. El memorando debe explicar no sólo cuánto se ajustó, sino qué relación jurídica y económica cambió y por qué el tratamiento elegido sigue los hechos.
Fuentes y fecha de verificación
Incluya un cuadro antes-después por entidad. Muestre contraprestación, saldo, resultado fiscal, flujo y declaración para evitar que términos técnicos oculten el efecto real. La contraparte confirma el cuadro y cualquier desacuerdo se escala antes de cerrar el ajuste.
- Resolución Miscelánea Fiscal para 2026, reglas 3.9.1.1 a 3.9.1.4, sujeta a modificaciones.
- Ley del Impuesto sobre la Renta, texto vigente, artículos 76, 179 y 180.
- Anexo 2 de la RMF 2026.
Fuentes verificadas el 2 de agosto de 2026. La clasificación depende de hechos, ejercicio, resolución y ejecución. Este contenido no sustituye una opinión específica.
Solicite un Adjustment Classification Memo para definir real o virtual, variante, documentos, contraparte y ruta de cumplimiento.